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公允价值对可靠性和相关性的影响 　　提要2006年新企业会计准则体系引入了公允价值计量属性。公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下，市场对资产或负债的定价，在一些方面满足了外部信息使用者的要求。虽然估计和假设是会计所固有的，公允价值计量难度较大，但可以做到可靠，公允价值和利润操纵之间并无必然的关系。 　　关键词：公允价值；可靠性；相关性 　　中图分类号：F23文献标识码：A 　　 　　一、引言 　　我国新会计准则明确指出“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测”，可见，我国的会计目标趋向于决策有用观。在决策有用会计目标的总要求下，更应关注信息的相关性。评价会计信息质量的标准应该包括可靠性、相关性、完整性、可理解性、可比性、配比性、实质重于形式、重要性、稳健性和及时性。其中，可靠性和相关性是最重要质量特征，其他属于次要的质量特征。会计信息形成必须借助计量属性，计量属性是影响会计信息质量特征和决定会计信息质量的关键因素。因此，公允价值计量将对会计信息质量产生深远的影响。 　　二、公允价值基本理论与会计信息质量的基本特征 　　（一）公允价值的涵义与特征。公允价值定义有多种，有代表性的是FASB和IASB的定义。FASB将公允价值定义为“在计量日当天，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格”。IASB给出的定义是“公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。我国借鉴了IASB的定义并与其趋同，规定为“公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。虽然各方对公允价值的表述有差异，但都隐含着共同的特征：公允性、现时性、假设性。（1）公允性是指市场信息公开、透明对等、双方平等自愿交易；（2）现时性是指公允价值在动态价格变化中反映计量日的公允市价或预期值；（3）假设性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估算得出的，是一种潜在的虚拟价格。 　　（二）公允价值的计量。公允价值需按优先程序分层次计量，层次一：参照活跃市场上同类资产或负债的公开报价来计量公允价值；层次二：没有活跃同类市场时参考活跃市场上类似资产或负债的公开报价；层次三：没有活跃市场时可采用估价技术为基础来计量公允价值。前两个层次因有可观察的参考市价故称为盯市原则（盯市价格），层次三根据是否有可观察参数分为有可观察参数的模型定价法和无可观察参数的盯住模型法。 　　（三）会计信息质量的基本特征。会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。各国表述的具体会计质量特征尽管不同，但大都有可靠性和相关性的要求，本文认为二者是会计信息质量的基本特征。 　　1、可靠性。可靠性是会计信息的基本质量特征之一。会计信息具有可靠性，才能够使会计报表使用者做出正确的决策。我国企业会计准则中是用如实反映来保证会计信息的可靠性，会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。 　　2、相关性。相关性是指会计信息系统提供的会计信息应与使用者的决策相关联，能够帮助使用者了解过去、现在和未来事项的结局，或是能证实或纠正预期的情况，从而影响决策。 　　3、可靠性与相关性之间的关系。相关性和可靠性是两个最主要的质量特征，在很大程度上影响着会计计量属性的选择。理想的会计信息质量应是既有很大的相关性，又有很强的可靠性。相关性是会计信息有用的本质，可靠性是信息有用的前提、基础，二者相互依托，才是对会计信息质量的真实反映。 　　三、公允价值计量对会计信息质量的影响 　　（一）公允价值计量对会计信息相关性的影响。公允价值反映的是在特定的时点和经济状态下，市场对资产或负债的定价。而公允价值的变化，也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。在完善的市场中，市场定价反映的是所有市场参与者对资产或负债价值的期望值，是一个统计上具有无偏性的指标，这个指标中包含了所有影响该资产或负债价值的信息。现阶段，企业的某些无形资产，如商誉、知识产权、人力资源、衍生金融工具等在现有的计量模式下遇到了难题，这些都严重影响了会计信息的相关性和有用性。公允价值与历史成本相比，能更准确地反映企业的财务信息，有助于提高信息使用者的决策能力。 　　关于公允价值的应用范围，不少学者认为只限于或主要限于衍生金融工具的计量，中国目前没有什么衍生金融工具，所以没有必要研究公允价值会计问题。但实际上，作为一种复合计量属性，公允价值的应用范围十分广阔，传统财务报表内外的几乎所