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公允价值应用中的问题及建议 　　提要我国在2006年2月15日颁布了新《企业会计准则》,包括1项基本准则和38项具体准则。该准则在坚持历史成本原则的同时,重新引入了公允价值计量属性,标志着我国会计与国际会计准则正逐步接轨。但是,由于公允价值计量属性的操作难度大,在实际运用中还存在着不少问题,亟待改进。 　　关键词:公允价值;计量属性;新会计准则 　　中图分类号:F23文献标识码:A 　　 　　一、公允价值运用的意义 　　 　　(一)会计国际化的必然要求。加入WTO后,我国经济的发展日益融入世界经济的大环境中,政府制定的各项制度与规定在充分考虑我国国情的情况下与国际规则日益趋同,会计也不例外。从计量属性的角度看,公允价值运用的范围与程度是衡量一个国家会计国际化程度的重要标志,美国会计准则及国际会计准则中越来越多地采用了公允价值作为资产或负债的计量属性。我国再次提倡公允价值的运用,是与国际会计惯例接轨的必然选择,从而实现了我国与国际会计准则趋同的实质性突破,具有深远意义。 　　 　　(二)国内现实经济发展环境的需要。一是适应不断出现的新业务发展之需。随着经济全球化,大量外国资本涌入我国,产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具,如期货、期权、远期合约、互换等。衍生金融工具中有些金融工具因不具有实物形态和货币形态,只产生合约的权利或义务,而交易和事项尚未发生,使得传统的历史成本难以对其进行计量,只有公允价值计量才能对其进行准确确认和计量;二是良好的外部环境形成的助推力。改革开放以来,我国市场经济已逐步趋向完善,市场经济地位已经确立,公允价值应用的宏观环境已初步形成。另外,我国证券市场通过近年来的发展和完善,在运作的透明度、上市公司综合监管体系等方面已取得了长足进步;股权分置试点改革了上市和再融资程序,加强了上市公司信息披露和舞弊案件的处罚力度;加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查。所有这些都为公允价值的引入提供了良好的外部环境,也形成了公允价值应用的助推力。 　　 　　(三)公允价值自身具有的优越性。与传统的历史成本计量相比,公允价值计量具有其优越性:一是能合理地反映企业的财务状况,使资产和负债的公允价值信息更具决策相关性。历史成本所能提供的只能是交易发生时的信息,而利用这些过去的信息预测未来,其相关性逐渐降低,对决策的有用性也大打折扣。公允价值计量是面向市场的,强调公平交易和市场完善,是以现在为基础的,能够客观地反映当前经济环境下资产和负债的真实价值,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。因此,按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。二是符合会计配比原则的要求,使企业收益更加真实、全面。企业收益的计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来的。一方面目前的收入与成本、费用在时间上、因果联系上以及计量单位方面都是配比的,但在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计价。这二者之间的差额(收益)由两部分构成,一部分是劳动者创造的纯利润,另一部分则是由经济因素影响形成的价格差,但现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配、虚利实分的现象。而在公允价值计量下,收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果,则这种现象可得到很好解决,因而更能体现配比原则;另一方面公允价值计量既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值,同时也反映出公允价值变动所造成的利得和损失,体现了企业的真实收益。 　　 　　二、公允价值应用中存在的问题 　　 　　(一)缺乏成熟有效的市场环境。公允价值是在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的获取应该在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行,它要求参加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况。虽然我国的市场经济体制基本确立,但这种经济体制的转型并没有完成,企业之间的非货币交易还不规范,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟,而且市场对上市公司也缺乏有效的管理,会计信息虚假披露比比皆是,应用公允价值面临着较高的道德风险。此外,政府对市场的干预还较为普遍,致使资源的价格往往偏离了市场的轨迹。可见,我国适宜公允价值应用的土壤和环境尚不成熟,造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。 　　 　　(二)公允价值理论体系不完善。虽然新的企业会计准则中大量使用了公允价值,但截止到目前,还没有一套专门的有关公允价值的理论框架或指南为实施公允价值计量提供科学依据。新会计准则直接要求应用公允价值计量的准则中,仅“资产减值”、“金融工具的确认和计量”和“企业年金基金”三项提供了具体计量指南,并没有单独