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公允价值计量对股东权益的影响 　　提要我国新会计准则已全面引入公允价值,但公允价值的不确定性对公司股东也产生了较大的影响。本文介绍公允价值计量的相关概念和会计处理,分析公允价值计量对股东产生的影响。 　　关键词:新会计准则;公允价值;股东权益 　　中图分类号:F23文献标识码:A 　　 　　2006年2月15日,我国财政部发布了新的一整套《企业会计准则》体系,新准则提出五种会计计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。采用公允价值计量现实的货币与非货币的交易,甚至期末计价的虚拟交易,都能比较合理地反映计量对象的内在价值,尤其是在成熟的市场经济环境下。新准则中多处引入公允价值,可见其是值得关注的。 　　 　　一、公允价值概述 　　 　　所谓公允价值,是指资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2006年颁布的新会计准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等17个准则中运用了公允价值,范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业。这一会计计量模式的出现缩短了经济学收益和会计收益的差距,将会计计量的目的由受托责任观转向了决策有用观。按照历史成本计量的要求,资产或收益是过去的、客观发生的成本的表达;而经济学上对上述两项要素的确认是基于现值概念的未来利益流入的表述,相比较而言,后者对于经营决策起到更相关的信息支持作用,也能及时地反映潜在的风险。 　　 　　二、公允价值计量的具体科目 　　 　　部分准则规定直接采用公允价值计量。新会计准则体系规定金融工具、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产和生物资产的计量,符合条件的应该采用公允价值,并且一律纳入表内反映。 　　(一)可供出售金融资产。可供出售金融资产的初始确认按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额,资产负债表日以公允价值计量,公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。可见,公允价值的相应变动会引起资产负债表中所有者权益的变动。 　　(二)债务重组。债务重组因为债务人最终让步的业务实质,所以??务重组后往往会使债权人净资产减少,债务人净资产增加。新准则中,当以非现金资产清偿债务时,引入了公允价值计量,这就确保了债权人、债务人资产负债表中资产和负债变化的相对合理性。 　　(三)非货币性资产交换。非货币性资产交换满足以下两项条件时:该项交换具有商业实质,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,则应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。采用公允价值计量时,当换出资产的公允价值与换出资产的账面价值相差较大时,会引起资产总额的相应增减变化。 　　(四)投资性房地产。在公允价值模式下,投资性房地产和自用资产相互转换时,以转换当日的公允价值作为转换后房地产的入账价值。若公允价值大于或小于原账面价值,必然使资产增加或减少。另外,当将自用资产转为投资性房地产,而公允价值又大于原账面价值时,即资产重估增值时,需在增值真正实现前先计入所有者权益的增加,这里计入“资本公积――其他资本公积”。可见,采用公允价值计量会导致资产负债表中资产和所有者权益随公允价值变化而变化。 　　(五)生物资产。当满足条件采用公允价值时,生物资产不再计提折旧,也不再提取减值准备,而是每期期末确认和计量结存生物资产的公允价值,并将该公允价值作为期末生物资产的账面价值,这样资产负债表中生物资产的期末计价完全依赖于其期末公允价值,增加了资产总额的不确定性。 　　 　　三、公允价值计量的弊端 　　 　　公允价值并非都是利,运用不当可能会弊大于利,这在我国是有过教训的。运用得当可以提高会计信息的相关性,否则可能会影响到会计信息的可靠性,给予会计信息关系密切的利益相关者带来巨大的损失。在这17项准则中除了投资性房地产准则是在符合公允价值计量条件时可以选择是否采用公允价值计量外,其他准则均规定在符合公允价值计量条件时应当采用公允价值计量。例如,投资性房地产准则和生物资产准则均是在符合:1、有活跃的交易市场;2、在交易市场上能够取得同类或类似资产的市场价格及其他相关信息。 　　同时,在计量方面,在已有的历史成本、市价、可变现净值和现值计量属性上,增加并强调了公允价值计量属性。管理者往往会利用金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换所采用的公允价值手段调节利润。例如,在债务重组业务中,债务重组产生的债务重组收益由过去计入“资本公积”到现在可直接计入当期收益,计入企业利润表,从而使上市公司达到包装利润的目的。对公允价值计量属性的运用方便经营者为了满足自身的利益要求操纵企业利润,该计量属性损害了债权人的权益,并诱导中小股东的错误投资,进而影响股东的利益