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公允价值计量的理论基础 　　摘要：公允价值计量符合决策有用观、经济收益观和全面收益观。公允价值计量能够提供与企业业绩及发展状况更相关的信息，从而有利于财务报告使用者做出正确的决策，符合决策有用观；在处理日益复杂的经济活动及通货膨胀等问题时，传统的会计学收益受到了质疑，而被倡导公允价值计量的经济学收益理念逐渐替代；全面收益确认未实现的利得和损失，而未实现利得和损失是由于采用包括公允价值在内的现行价值计量形成的，全面收益观是公允价值计量的理论基础。 　　关键词：决策有用观；经济收益观；全面收益观 　　中图分类号：F275 文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０132－02 　　 　　一、决策有用观 　　（一）财务会计报告目标概述 　　财务会计的基本目标是向信息使用者提供其所需要的信息。因为信息使用者又可以分为对内使用者和对外使用者，所以，按照这种分类方式，我们也可以将财务会计报告可分为对内报告和对外报告。这种分类恰好体现了财务会计报告目标的两种观点，即受托责任观和决策有用观。 　　受托责任观认为，通过恰当的形式向资源所有者如实报告资源管理者受托责任的履行情况应该是财务会计报告的目标。所以，受托责任观通常适用于可以明确辨认受托方和委托方的情形。 　　决策有用观产生于20世纪30年代后期，随着资本市场的日趋完善，对财务会计报告的信息要求除了包括有受托责任观的内容之外，也向投资者和债权人提供有用的信息。决策有用观认为，向信息使用者提供有助于其进行经济决策的信息就是财务会计报告的目标。因此，这种观点对市场环境要求比较高，主要适用于高度发达的资本市场并要求其在资源配置中发挥重要作用的会计环境中。 　　随着资本市场的加速发展和不断完善，会计信息的主要使用者及其需求也随之发生了变化，这也促使财务会计报告的目标也由以受托责任观为主转向以决策有用观为主。因此，现代财务会计报告的主要目标是决策有用观。 　　（二）公允价值计量符合决策有用观 　　通过对财务会计报告目标的这两种观点分析得出：受托责任观主???反映受托方的履责情况，偏重信息的可靠性和客观性，因而一般按历史成本计量。决策有用观关注的是为投资者与债权人提供有助于其做出正确决策的信息，该信息能够帮助使用者对主体未来现金流入和流出的数量、时间和不确定性进行评估。换言之即该类信息包括企业财务状况、经营成果和资金流量等方面的信息，其中包括已完成和还未完成交易循环的信息，或者是将要发生的重大事项和情况的信息。而应用公允价值计量属性，正好能够提供与企业业绩及发展状况更相关的信息，从而有利于财务报告使用者做出正确的决策。因此，公允价值符合决策有用观。 　　根据我国基本准则对财务报告目标的定义，财务报告除了提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况之外，还要能够帮助报告使用者做出经济决策。由此可见，决策有用观在会计准则制定中的导向作用，也有利于我国公允价值计量的应用。 　　二、经济收益观 　　确认收益是财务会计的根本任务，并向信息使用者提供经营成果信息。传统的会计学收益在处理日益复杂的经济活动以及通货膨胀等问题时受到了质疑，而倡导公允价值计量的经济学收益理念深入人心并逐渐替代了倡导历史成本计量的传统会计收益理念。 　　（一）会计收益与经济收益的比较 　　按照传统的会计收益观，收益是企业一定会计期间的经营成果，应是企业已实现的经济业务的结果，不需考虑价值变动的影响。它是以会计分期、币值稳定和权责发生制为基础的。而经济收益是从经济学的角度定义企业收益的，是由亚当?斯密在《国富论》中提出的。他认为，经济收益就是纯收入，即是以不侵蚀资本为条件，留供居民享用的资财。按照经济收益观，收益反映的是企业所有财富的增加，是在实物资本保持的前提下确认的本期企业能够消费的最大金额。经济收益概念将实际交易和非实际交易对收益的影响都考虑在内。经济收益既包括了营业所得，也包括意外收获和其他活动所得；在收益确认时，既确认已实现收益，也确认未实现收益。 　　传统的会计收益只对企业一定时期内的经营结果和已经实现的财务业绩进行反映，而不能反映当期已经取得的全部财务业绩，对于经营者继续持有决策与取得或处置决策对财务业绩的影响，以及价格变动与管理者的主观努力对财务业绩的影响，对这两方面传统会计收益都不能明确辨别，不利于使用者及时、合理地评价各类交易、事项对企业财务业绩的贡献，也不利于正确评价经营者业绩。 　　由于经济收益包含了传统会计收益无法反映的内容，能够更真实地反映企业的财务状况和经营成果，并且能为信息使用者提供更有用的信息。因此，会计学家开始尝试按照经济收益概念确定企业收益。 　　（二）公允价值计量符合经济收益观 　　传统会计收益以