公允价值运用是社会经济发展必然.docVIP

公允价值的运用是社会经济发展的必然 　　2006年是我国的会计改革年，财政部出台了1项基本准则和38项具体准则，较之以前的基本准则和16项具体准则及《企业会计制度》，发生了很大的变化，其中变化之一是在坚持历史成本原则的同时重新引入公允价值。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。公允价值的应用有利于夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，为会计信息使用人提供更有用的决策信息。 　　 　　一、公允价值的概念 　　 　　财政部对公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值在资产存在活跃市场的情况下，表现为资产的市价；如果资产不存在活跃市场，类似的资产活跃市场的市价就是公允价值；两个条件都不具备时，资产未来现金流量的现值就是一种公允价值。 　　公允价值有以下特征：一是动态性。同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同。公允价值计量是对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化。二是相关性。公允价值是面向现在和未来的，其对预测和决策的相关性毋庸置疑。三是决策有用性。从决策的角度看，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。通过公允价值的动态计量，既为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信息，又可以全面反映管理层的决策水平。 　　 　　二、我国引入公允价值的背景和过程 　　 　　进入21世纪后，公允价值作为一项重要的计量属性，在美国会计准则体系和国际会计准则体系中得到了诸多应用，国际会计准则逐渐影响了许多国家会计准则体系的制定。我国在2001年财政部发布实施的一项修改准则中，其主要修改方向就是尽量避免公允价值计量属性的使用。然而，随着资产减值会计的实施，公允价值这一计量属性又成为我们所应面对的重要问题。2006年初我国新颁布的会计准则的最主要的变化是公允价值的引入。人们??遍认为公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境。这次会计准则改革的方向是适应市场化和国际化的要求。市场化是我国市场经济发展在股权分置改革、投资体制改革和产权制度改革的背景下出台的。国际化是加入WTO后的要求，经济和企业的发展要求会计标准在内容和形式上与主要市场经济国家趋同。从发展的趋势看，应用公允价值是会计计量的必然趋势。 　　 　　三、国际公允价值计量准则对我国准则的启示 　　 　　目前，除FASB外，IASC、金融工具联合工作组（JWG，2000）、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB，2002）、美国注册会计师协会（AICPA，2002）、香港会计师公会（HKSA，2003）、加拿大审计与鉴证理事会（CAASB，2003）等已分别发布公允价值计量相关的会计原则和审计准则。公允价值在理论界和实务界研究与运用范围的逐渐扩大，公允价值会计和审计国际惯例的出现，说明公允价值计量已经进入运用阶段而超越了争论阶段。 　　2006年2月25日，我国财政部正式对外发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，标志着我国企业会计准则体系的制定任务已初步完成。基本准则第一次明确了财务报告的目标：一是反映企业管理层受托责任的履行情况；二是有助于使用者做出经济决策。与FASB将决策有用论作为财务报告目标相比，我国准则将受托责任观作为财务报告的第一目标，同时兼顾决策有用目标，决定了可靠性和相关性必须成为财务报告所提供会计信息的最主要质量特征，并且对可靠性具有更高的要求。 　　我国的基本准则和具体准则也涉及到公允价值计量的应用。基本准则中规定了5种计量属性，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，并且要求企业选择何种计量属性应当由具体准则规定的会计政策决定。基本准则特别提出如果采用历史成本之外的其他计量属性时，应当保证报告企业能够取得并可靠计量会计要素的金额。从当前基本准则的制订来看，公允价值可靠计量的标准在准则体系中要求：资产存在活跃市场的应当以市场中的交易价格作为公允价值；资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。新准则中关于公允价值可靠计量的规定体现了公允价值概念的级次，与国际会计准则理事会目前的做法基本一致。 　　 　　四、公允价值的运用是我国会计准则改革与国际会计准则接轨的必然选择 　　 　　（一）公允价值的运用是国际普遍做法 　　对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。从1975