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关于个人所得税改革的研究综述 　　 【摘要】个人所得税改革一直是税制改革的热门话题，本文按照个人所得税的功能定位、课征模式选择、费用扣除标准、税率设计等方面进行了划分，对近年来国内学者对个人所得税改革的研究成果进行了归纳概述。 　　【关键词】个人所得税；税制研究 　　 　　近年来我国经济高速发展的同时，居民收入分配差距越来越大，基尼系数逼近0.5。向来肩负着调节收入分配使命的个人所得税成了新一轮税制改革的热点。2011年6月30日第十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，新法于2011年9月1日正式实施。个人所得税目前国内学者对个人所得税研究非常广泛，有关个人所得税改革问题的文章也层出不穷。本文从当前我国个人所得税几个方面存在的问题出发，对国内有关个人所得税取得的必威体育精装版研究成果进行分类并予以归纳。 　　一、对于个人所得税的功能定位问题的研究 　　在世界范围来看，个人所得税主要包含两个主要的功能：收入功能和调节功能。所谓收入功能是指个人所得税的征收会增加税收收入，调节功能是指个人所得税可以调节收入分配，缩小居民收入差距。 　　刘尚希（2003）提出收入功能是调节功能的基础和前提，调节功能是由收入功能派生出来的，从世界历史上看个人所得税总是先具备收入功能。用累进的个人所得税制来对收入分配进行调节，不会有太大的作用，而且无助于社会公平的实现，反倒会妨碍其筹集财政收入功能的发挥。潘梅、宋小宁（2010）认为，在调节收入分配不公方面，个税被寄予了太多不切实际的希望。实现收入公平分配，至少短期内，既不是个税所能承受之重，也非通过完善政府在分配体系就能达到的目标。规范分配秩序，在初次分配领域注重公平并健全相关的激励约束机制才是治本之策。 　　也有国内学者持不同见解，贾康、梁季（2010）认为个人所得税调节收入差距是其改革的基本取向。我国当前的经济发展阶段，居民收入处于较低水平，使得个人所得税不足以发挥其筹集财政收入的职能。通过对已有统计数据进行整理，测算出各收入阶层的税收负担，证明个???所得税确实发挥了缩小收入分配差距的功能。 　　沈玉平、吴霖（2007）提出个人所得税还具备维护市场的激励效率原则，也就是要保护要素提供者的积极性，显然这一价值目标是与调节收入，实现社会公平正义的价值目标相抵触、相矛盾的，所以就需要在这两个价值目标之间进行权衡取舍。付广军（2009）通过实证分析，指出个人所得税的直接效果是减少高收入者的收入，不能增加低收入者的收入，对于初次分配产生的差距不产生作用，需要其他政策手段加以配合才能解决收入分配不公的问题。 　　二、对课征模式选择问题的研究 　　目前为止，主流观点将世界各国的个人所得税分为三种基本模式：综合税制、分类税制和混合税制。综合税制是将纳税人一定时期的各种不同来源的收入进行汇总，从其总收入中减除各种免税额、宽减额及扣除额，就其余额（即应税所得）按照统一的累进税率予以课征。分类税制是将个人一定时期的所得按来源划分成若干类别，分别扣除相应的宽免额并按不同的税率予以课征。混合税制则是介乎于综合税制与分类税制之间的一种税制模式，因而兼有综合与分类两种税制的特点。 　　孙钢（2010）比较了三种税制模式的优缺点，认为综合税制可以达到量能负担的公平课税原则，但是征管成本较高；分类税制征收简易，但有失公平；混合税制兼有前两者的特点。对当前我国分类课征带来的问题特别是公平问题进行分析，借鉴西方国家经验，指出真正的综合税制在现实中很难实现，只是更多体现了综合税制的特点，认为中国应当实行中国特色的混合税制。崔志坤（2010）提出实行综合与分类相结合的混合型个人所得税制是我国个人所得税改革的方向，而综合征收部分的制度设计不同决定了不同的混合模式。对综合征收部分或者要求收入超过一定标准的纳税人综合申报，或者要求所有纳税人综合申报，对源泉扣缴税款可以抵扣或者不允许抵扣，由此形成了对混合型个人所得税制设计的不同取向。 　　卜祥来、夏宏伟（2009）通过对OECD国家的个人所得税进行比较研究，依据劳动所得和资本所得处理方式不同把个人所得税课税模式分为综合所得税制、双所得税制和单一所得税制三种。李文（2009）认为今后个人所得税类型将趋于多元化，比较有代表性的改革模式有双元所得税和单一税，可以增加税收收入，降低纳税遵从成本，也可以解决公平问题，但这些税制的实施需要配以各种税收政策和措施。 　　三、对费用扣除标准的研究 　　我国个人所得税共划分了11种不同性质的个人收入，费用扣除标准也不尽相同也不够合理，使得个人所得税调节收入分配的功能大打折扣。 　　刘丽、牛杰、夏宏伟（2010）阐述了工薪所得个人所得税费用扣除规定及存在的问题，通过实证分析，认为，应提高工薪所得