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关于中小企业建立货币资金内控评审体系的思考 　　摘要:阐述了货币资金内控评审的概念,分析了在当前经济形势下开展货币资金内控评审的重要意义,探讨了评审的主要内容、评审程序和方法,在此基础上建立起评审标准。 　　 　　关键词:货币资金内控评审;内容;程序;标准;中小企业 　　 　　中图分类号:F239文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)09-0056-02 　　 　　货币资金是企业流动性最强的资产,也是企业的主要经济业务如销售、采购、生产、投资、融资等循环所共同涉及的会计项目。笔者从事审计工作多年,发现由于货币资金的强流通性、收支变动过于频繁,是最容易出现舞弊问题的资产项目。因此,加强对货币资金的内控评审就显得尤为重要。 　　 　　一、关于货币资金内控评审体系 　　 　　货币资金内控评审是指企业内部审计部门联手会计师事务所,对企业的货币资金内部控制制度的健全性、合理性??有效性做出审查和评价,以此加强对货币资金重大错报风险的预防性控制。 　　开展货币资金内控评审的作用体现在以下几方面:第一,促进提高中小企业的管理水平。通过一系列的测试方法,找出中小企业货币资金内控制度的薄弱环节,提出修改建议和意见,帮助中小企业建立健全货币资金内控制度,提高其自身内控系统的免疫力,从而促进提高中小企业的管理水平。第二,促进提高货币资金使用效益。通过开展货币资金内控制度评审,发现货币资金舞弊行为,及时制止和防止贪污、挪用、盗窃和浪费等不良行为的发生,同时根据货币资金使用现状,提出进一步合理使用货币资金的建议,从而起到促进提高中小企业货币资金使用效益的目的。第三,确保信息披露真实可靠。由于大多数资产、负债的增减变动和收入、费用的形成都要反映为货币资金的收支变动,因此就容易出现因为货币资金科目记账差错及舞弊问题而导致的会计信息失真。开展货币资金内控评审, 能及时防止舞弊行为,确保其会计信息的真实性、可靠性。第四,促进提高内部审计工作质量。开展货币资金内部控制评审,是组织发展的需要,也是内审自身方法革新的需要。在当今的经济形势下,内部审计必须深入到有关管理领域。通过开展货币资金内控评审,将内部审计工作重心前移。通过对货币资金内控制度的评价,找出被审单位内控制度的薄弱环节,及时发现问题的根源,提出切实可行的建议,从根本上减少和防止弊端发生的可能性。 　　 　　二、货币资金内控评审的主要内容 　　 　　货币资金内控评审的主要内容归纳起来,有以下几点:(1)登记现金日记账和银行存款日记账与核对银行账及支票、收据、印鉴的保管与使用等不相容职务是否分离;(2)所有货币资金业务是否都由领导审批授权;(3)货币资金收、付业务和财务处理是否经过严格审核;(4)收、付款业务是否在原始凭证上签字盖章,并及时足额入账,做到日清月结;(5)是否定期盘点现金并与账面余额核对;(6)库存现金的数额是否超过规定限额; (7)出纳主管的现金和银行单据的收付保管是否限制他人接近,现金收付是否集中办理并及时解交银行;(8)是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表;(9)银行开户是否合法、合规,各账户是否核算规定的内容,有无出租和出借银行账户的问题;(10)有价证券的购买和保管是否合法、合规,有无违纪和不安全问题;票据的购、领、注销手续是否齐全;(11)是否规定各种印章的使用范围和相关保管使用责任。 　　 　　三、货币资金内控评审的程序和方法 　　 　　在开展货币资金内控评审时,主要是调查了解货币资金内控制度是否存在、有效和一贯地被执行,是否可以信赖。采用抽样的方式,对内控制度运行效果进行符合性测试,以验证其是否可以信赖,有哪些严重缺陷,并根据测试结果,作出总体评价,修正实质性测试的程序。在审计报告中,对企业内控制度的健全性、合理性、有效性和可靠性做出实事求是的评价,并针对制度缺陷提出改进建议。货币资金内控评审程序由评审准备、实施评审、出具报告、下达意见、后续评审五个步骤组成。 　　(一)评审准备 　　1.组成评审小组。根据评审工作的安排及要求,在充分考虑审计人员知识结构和专业技能的情况下,选择最了解内控制度的内部审计人员和具有独立性的注册会计师组成评审小组。 　　2.审前初步调查。调查了解的内容包括其单位规模、机构设置、人员配备、业务职能及货币资金内部控制运行情况等,注意收集财务制度、内控调查报告等相关资料,从而初步确定评审的重点内容和环节,为制定评审实施方案做准备。 　　3.制定实施方案。根据审前初步调查的情况,制定一份科学合理的评审实施方案。该方案应在明确评审范围和目标的基础上,确定评审的主要内容、重点业务流程和关键控制点,制定详细的人员分工、时间安排及工作步骤。 　　4.报送领导审批。将编制好的评审实施方案上报