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关于产业结构调整和优化升级的税制改革探讨 　　[摘 要] 资本引导资源在产业间配置形成了产业结构，从而奠定了政府产业结构调整的物质基础。本文通过剖析与我国产业政策相悖的、阻碍资本形成和流动及流向的税制梗阻，尝试寻求一条推进产业结构调整和优化升级的税制改革之路。 　　[关键词] 产业结构；调整；税制梗阻；税制改革 　　[中图分类号] F810.422 　　[文献标识码] A 　　[文章编号] 1006-5024(2007)03-0118-04 　　[作者简介] 何 莉，重庆大学经济与工商管理学院硕士生，研究方向为财务与会计； 　　刘 斌，重庆大学经济与工商管理学院教授，研究方向为公司会计；(重庆 400044) 　　覃 力，重庆市地方税务局政策法规处干部，研究方向为财政与税收。(重庆 400015) 　　 　　一、引言 　　 　　结构主义认为，产业结构与经济增长之间存在着一种长期互动关系，产业结构的优化有助于经济增长，??不同阶段的经济增长也会带来产业结构的相应变动。因此，进行产业结构调整和升级是经济增长的本质要求，是提高国民经济整体素质的重要途径。改革开放20多年来，我国经济在追求高增长、低通胀的宏观目标指引下取得了令人瞩目的成绩，经济总量迈上了15万亿元的大台阶，但与此同时其结构性矛盾也日益突出。国务院发展研究中心指出，我国11个行业面临“产能过剩”的危机，这一问题已经成为影响“十一五”时期经济进一步增长的主要障碍。正是在此背景下，2005年12月2日，国务院和国家发改委分别颁布了《促进产业结构调整暂行规定》和《产业结构调整指导目录》，表明我国宏观调控的重心已经从总量调控转向结构性调控。 　　在市场经济体制中，财政政策和货币政策是国家对经济进行宏观调控的两个主要手段，货币政策擅长总量调控，而财政政策(包括税收政策和财政支出政策)则擅长于结构性调控。本文仅从税收政策的角度出发，关注产业结构调整对税制改革的要求。 　　新一轮的税制改革和产业结构调整浪潮必将为中国经济改革掀开崭新的一页，从而实现国民经济更全面、更协调、更高水平的发展。这也正是我们选题的背景和意义。 　　 　　二、分析思路和分析工具 　　 　　供给、产业和资本是分别对应于宏观经济、中观经济、微观经济相互联系的概念。资本追求增值的本性使它不停地引导资源在产业间配置，从而形成产业结构。同时，产业结构又在宏观上表现为供给结构，接受市场(需求)结构的检验，从而使资本或增值或亏损，带动资源进一步调整配置，转入又一轮循环。由此，微观的资本运动在中观上决定了产业结构。政府则可以运用价值规律，制定相应的税收政策，通过间接引导资本在产业间的配置来推进产业结构调整和优化升级。也就是说，资本奠定了政府推行产业政策、实现产业结构调整的物质基础。由此得到本文的分析思路，我们通过剖析与我国产业政策相悖的、阻碍资本形成和流动及流向的税制梗阻，尝试从国家产业结构调整的战略高度来考虑我国的税制建设和改革。 　　本文引入税收学界泰斗马斯格雷夫的国民经济流量图作为分析工具。 　　 　　图中将私人经济单位分为家庭(个人)和企业两类。顺时针方向表示家庭(个人)和企业的货币收支，逆时针方向表示生产要素的投入和产出，货币收支和投入产出发生对流。本图将现行的和可能的税种通过一个国民经济(货币)流量图表示出来，借以说明税收在国民经济循环系统中不同的发生点和影响点。本文则借助该图从国家产业结构调整的战略高度上诊断出阻碍资本流动和形成的税制梗阻主要是生产型增值税、企业所得税的税式支出、社会保险税的缺失、个人所得税的股利重复征税以及残缺、零散的资本利得税，并提出疏通和引导途径。 　　 　　三、税制梗阻之一：生产型增值税 　　 　　增值税以经营交易中的净增价值为征税对象，根据固定资产价值是否计入增值额的区别，增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税3种类型。生产型增值税只对流动资产免予征税，对购进的固定资产价值不能从税基中扣除；收入型增值税是在法定增值额中扣除了反映当期固定资产消耗，即应计经营成本的折旧；而消费型增值税则把当期购进用于生产应税产品的固定资产价值一次性全部从增值额中扣除。这些特征在马斯格雷夫税制图中可以清楚看到。 　　为什么说我国现行的生产型增值税是主要的税制梗阻呢?因为它的税基包含折旧因素，相当于固定资产转移的价值又作为新价值进行征税，因而，在相当程度上无法解决重复征税和资本有机构成不同而引起的税负失衡问题。具体来说，由于技术密集型产业如基础产业和高新技术产业资本有机构成高，单位产品折旧含量大，外购固定资产的增值税负得不到抵扣，加重了这部份产业的税负，形成了由税负造成的成本壁垒，不利于基础产业和高新技术产业的资本流入，从而阻碍了它们的发展。这显