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关于企业会计制度改革的思考 　　现行的会计制度体系是从1993年7月1日开始实行的，它以《企业财务通则》为统领，以十大行业企业财务制度为主体构成。实施12年来，它在规范企业财务活动和加强企业经营管理等方面发挥了重要作用。但在这12年间，我国宏观经济体制进行了重大改革，企业财务制度在执行过程中也随之出现了一系列新的问题，尤其是我国2001年修订颁布《企业会计制度》后，两者之间存在诸多重复甚至矛盾问题，相关的管理成本也不断上升，在这种新形势下，若作为制度的需求者――企业发现新的收益，并意识到通过改变制度能获取这种收益时，它就会启动制度创新手段，并愿意在创新过程中承担一定的创新成本。而且，只有当企业的预期收益超过预期成本时，制度变迁才有可能发生。 　　 　　一、会计制度改革的必要性 　　 　　(一)现行会计制度已经不适合新兴行业特点。目前各企业所执行的具体会计规范是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度,这套规范体系存在着诸多不合理之处:第一，不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务,而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理。第二，不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度,使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同,这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择,最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。 　　(二)现行会计制度有悖于现代企业制度。完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围??企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:第一，一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉,然而,有关这些会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全,企业会计人员力不从心,或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。第二，许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。 　　(三)现行会计制度与其他制度的差异导致企业成本的增加。在企业实务中，现行的企业财务制度和企业会计制度对固定资产的定义存在差异，而且在固定资产折旧的范围问题上也存在明显差异。如企业财务制度规定了以下固定资产不计提折旧：房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产，以经营租赁方式租用的固定资产，按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。而《企业会计准则――固定资产》只规定已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价入帐的土地两项不计提折旧。此外，目前许多企业的纳税调整事项日益增多，有的多达100余项，给企业财会工作带来了沉重的负担。 　　（四）现行会计制度国际化进程缓慢。《企业会计准则》的颁布实施,标志着我国会计制度在国际化进程中迈出了关键的一步,但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调,甚至差异较大,例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法,国际会计准则规定在保持一致性的前提下,企业可以自行选择,而在我国的会计准则和制度中,有关这些方法的选择作了较严格的限制,因此,一些在国外被广泛使用的会计程序和方法,如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地,或在应用的范围上受到严格限制。由于这些差异的存在,使得我国的会计信息缺乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能。这充分表明,由于会计规范的差异,使我国涉外企业的会计工作量增大,会计信息成本上升,不利于这些企业的国际性竞争,同时有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。 　　(五)现行会计制度缺乏严肃性。会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,