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关于企业内部控制建设的探讨 　　摘　要：内部控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督t强化内部会计控制，可以防微杜渐，及时发现并纠正各种欺诈舞弊行为，并逐步完善管理中存在漏洞，起到保护企业财产的安全、完整的作用。内部控制作为维护所有者权益的重要措施，其发展和完善是社会进步、经济发展的必然趋势。本文从内部控制基本理论的发展进程及特点入手，分析探讨了企业当前内部控制中存在的不足，再结合会计行业提出了相对改进内部会计控制建设的方案及措施。 　　关键词：内部控制；规范建设；监督执行；提高效益 　　 　　就目前企业内控管理现状中出现的问题，引进COSO委员会(由美国会计学会、国际内部审计师协会等众多组织组成的联盟)颁布的ERM理论――《企业风险管理整体框架》理论，结合公司实际状况对会计行业内部相关控制进行了探讨研究，用以达到适应企业经营变化发展形势并促进企业最终目标实现的目的。 　　 　　一、内部控制理论的发展变化及特点 　　 　　内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容随着企业对外满足社会需要、对内强化管理而不断发展和丰富。其发展过程是企业不断适应各种内外部环境变化，应对各种风险和不确定性因素的过程，也是内控理论基础、目标观念、服务对象和构成内容不断改进和完善的过程，目前经历有五个阶段： 　　1.内部牵制阶段。这是内部控制的萌芽阶段，此阶段虽未形成内部控制的概念，但其以内部牵制的形式出现，其构成要素和控制措施只是散见于企业各项管理制度中，目的在于查错防弊，特点就是职责分离和交叉核对，防止出现差错和有意识的徇私舞弊的发生。 　　2.内部控制制度阶段。1949年美国审计程序委员会首次提出内部控制的概念，并从企业经营管理的角度来定位内部控制：即内部控制是旨在为保护资产、保证会计资料可靠完整、提高经营效率，而推动管理部门所制定的各项政策、得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。此阶段也仅仅从会计、审计理论的角度对内部控制的种类进行了简单划分，并没有阐明各要素对整个内部控制体系的影响，以及要素之间的相互影响和制约关系。 　　3.内部控制结构阶段。内部控制研究从一般性概念向具体化内容深化，内部控制目标呈现多元化趋势。1988年美国注册会计师协会发布了《审计准则公告第55号》，首次以“内部控制结构”取代“内部控制”的概念，并提出内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个要素。这一阶段将控制环境纳入内部控制的范畴，特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，指出环境因素是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证。 　　4.内部控制整体框架阶段。随着企业内外部环境的不断变化和组织结构的日益复杂，在内部控制过程中对风险进行控制和管理成为一种内在需求和动力。1992年COSO委员会提出了《内部控制一整体框架》(ICIF框架)报告。此报告将内部控制目标细分为三类子目标，即经营目标、财务目标和法规目标；五个构成要素，即控制环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监控。这一阶段的特点表现为一是风险评估要素的引入使内部控制的对象具体化为对影响控制目标实现的风险控制；二是控制程序到控制措施的转变使内部控制本身可作为一个自成体系的活动过程融于企业的整个经营管理之中；三是调整会计系统为信息与沟通，从过程出发，强调信息的流动和共享；四是监督要素的引入使企业行为在偏离其既定标准时能够及时纠正，规避风险。 　　5.风险管理框架阶段。2l世纪以来，国际大公司相继爆出重大财务丑闻，导致企业诚信受到普遍质疑，从而掀起一股强大的完善企业内部控制的风暴，内部控制走向全面风险管理成为了必然。2004年9月，COSO委员会正式颁布了Ⅸ企业风险管理一整体框架》(ERM框架)。它在IClF框架基础上，一是目标方面增加了战略目标，并将其置于之首，这意味着企业的各项活动都要围绕战略目标进行，对企业的风险管理也向董事会或更高层次移动；二是要素方面控制环境到内部环境的转变表明，管理当局所关注的除了组织机构、管理理念、经营方式外，还包括风险偏好、管理哲学、企业文化等更宽泛的因素；同时目标制定、事项识别、风险反应的增加是对风险评估要素的扩展和深化，意味着风险评估上升到了风险管理的高度，且体现了风险管理由事中控制、事后反馈向事前预防转化的发展趋势。 　　 　　二、内部会计控制与内部控制的关系 　　 　　内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。会计控制是指会计职能部门所实施的控制，是内部控制在会计职能部门的具体运用和体现，内部会计控制制度是内部控制的核心内容。单位