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关于企业领导人任期经济责任审计评价体系的探讨 　　摘要：审计评价是经济责任审计中非常重要的一个环节，目前，经济责任审计尚未建立起一套具体的、科学合理的评价体系，审计实务中对经济责任评价的内容、标准各不相同，对经济责任的界定和评价指标的设定随意性较大，给经济责任审计评价增加了一定的难度，同时削弱了经济责任审计工作的严肃性。如何建立一套科学、合理的经济责任审计评价体系是目前审计工作亟待解决的研究课题。 　　关键词：企业领导人；经济责任审计；审计评价体系 　　中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）07-0114-03 　　 　　任期经济责任审计要对领导干部任期内的工作业绩、存在问题及应负的责任作出评价，而审计评价质量的优劣，直接关系到企业对领导干部的选拔任用，关系到领导干部的个人声誉及政治前途。因此，建立科学、合理的审计评价体系，对领导人任期内的经济责任作出客观、公正的评价，是提高审计质量、防范审计风险，发挥审计作用的重要途径。 　　本文主要从企业领导人任期经济责任审计评价的主要内容、审计评价的定量指标体系的设定、经济责任审计评价应注意的事项等方面，对任期经济责任审计评价体系的构建进行了探讨。 　　一、经济责任审计评价的主要内容 　　为了避免经济责任审计评价的随意性，使评价与目标一致，必须明确经济责任审计评价的内容。确定任期经济责任审计的评价内容应注重以下三个环节：一是要紧扣“任期”。即审查法定代表人任期内的经济活动，非任期内的经济活动如有必要可作为背景材料适当追溯，但不作为重点。特别在对法定代表人离任审计时，对诸如潜盈潜亏、呆坏账等可能影响评价经济责任的问题，一定要同其前任划清界限。二是要突出“经济”。就是要审查和评价法定代表人的经济行为，其他非经济活动，如政治活动、文化活动等，不在评价之列。三要体现“责任”。就是要抓住构成经济责任的内容，对生产经营活动中的一般事项或证据不足、评价标准不明确的事项，一般不列为评价内容，以免“抓了芝麻漏了西瓜”。根据上述原则和中共中央办公厅、国务院??公厅发布的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》规定的经济责任审计内容，确定任期经济责任审计评价的主要内容有： 　　1.主要经济技术指标完成情况。主要经济技术指标的完成情况最能说明法定代表人在任期内的经营管理水平和经营业绩。在实施审计时，应根据不同性质的单位，有针对性地选择其中的一些主要指标，进行对比分析评价。在计算指标的完成情况时，应做到计算指标的数据来源真实、可靠，对于报表数据，该调整的调整，这样计算出来的指标才有利用价值。在分析这些指标时，不仅要同计划比，还要与本企业的历史水平比，与国内外同行业先进水平比。通过纵向、横向的比较，正确地反映出被审计单位的管理水平和企业状况，合理评价企业法定代表人的工作业绩。 　　2．资产、负债、损益真实性。对企业的资产、负债、损益的真实性进行分析评价时，在查看会计报表有关数据的基础上，还要着重分析企业法定代表人在任期内是否存有隐瞒收入、少转或多转成本指账外物资和“小金库”等容易造成资产流失的现象；是否存在任期末将应并入损益的费用损失故意挂入待摊、待处理以及往来账而造成潜亏的问题；是否存在虚盈实亏、假报业绩的现象等等。通过对以上情况的审查，对资产、负债、损益情况进行调整，据此分析资产、负债、损益的真实性程度。 　　3．经营管理活动合规合法性。对企业法定代表人任期内经营管理活动的合法性进行分析，主要是审查了解该企业是否存有国家明令禁止生产经营的产品和商品，是否有偷税、漏税问题，是否有转移资金、挪用公款和私设“小金库”的现象，经济合同是否合法、规范等等。在分析审查的基础上，评价企业法定代表人经营管理活动的合规合法性。 　　4.内部控制的健全性和有效性。评价企业的内部控制系统，主要是采用健全性测试和符合性测试两种方法。通过健全性测试，检查控制点是否齐全，控制目标是否完整，相应的规章制度是否完善；通过符合性测试，检查控制点是否有效，控制目标是否实现，规章制度是否贯彻落实。通过以上测试，可以找出管理方面的漏洞，促进企业挖掘内部管理潜力，进一步提高管理水平和经济效益。 　　5．重大投资决策的管理效益情况。重点审查投资项目的可行性，投资决算程序的规范性，投资项目的效益性。审查有无为了显示自己的“政绩”或困于局部利益，大搞计划外项目；有无乱挤生产成本上固定资产投资项目，造成固定资产盘盈或成为账外资产；有无未经过充分的研究、论证盲目对外投资，造成“死账”。对这些问题，在审计中要彻底查清，准确地分析评价，合理地界定责任。 　　二、经济责任审计评价的定量指标体系设定 　　经济责任审计的定性评价，是在大量的具体定量指标基础上做出的，因此，定量指标体系的设