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关于国外排污权会计的必威体育精装版发展进程述评与借鉴 　　摘要：排污权交易作为一项有效的环境经济政策，自设立以来在各国企业间迅速推广。随着交易规模的扩大和制度的健全，尤其是对企业财务影响的加剧，排污权交易的会计处理已成为近几年环境财务会计的热点与难点之一。本文系统研究了排污权交易会计研究的历史进程，介绍了欧盟、美国、日本等各国会计准则委员会及相关机构在排污权会计指南与实务上取得的必威体育精装版研究进展，以期为我国排污权会计准则体系的构建提供借鉴。 　　关键词：排污权交易；会计指南与实务；借鉴 　　中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1006－1096(2009)05－0084－04 　　收稿日期：2009－04－01 　　 　　作为环境管理的有效手段，排污权(排污许可证)自上世纪70年代提出后得到了迅速发展。其机制主要分为排污信用交易(Credit Trading)和总量一交易机制(CapTrade)两种。前者旨在提供排放者一个自动减量的诱因，允许参与者将所达成的减量卖给其他需要减量的排放者，其排放削减信用(ERCs)可用于交易或储备。如美国得克萨斯可再生能源发电配额制等；后者通过政府在一定区域、一定期间内(一般为期一年)的污染源设定排放上限(Cap)及削减计划时间表，由此通过设定排放总量和分配额度让参与其中的企业或机构自由交易。如美国SO2排污权交易和欧盟排放交易体系等。从发展趋势看，前者应用较窄，各国皆趋向于后者。正是由于越来越多的企业参与其中，使得排污权的会计处理成为了近年来环境财务会计的热点与难点之 　　 　　一、各国排污权会计指南与实务进展述评 　　 　　(一)美国的研究进展 　　1993年3月，依据《空气清洁法修正案》，美国联邦能源管制委员会(FERC)首次发布排污权交易会计处理的委员会文件18CFR Parts 101 and 102，该报告对排污权分类、价值评估、费用确认及报告等做了详细规范，但其无法在历史成本下对企业免费分配的排污权进行处理，故Jacob R.Wambsganss和BRent，Sanford在1996年对此进行了修正。 　　2003年，FASB下的紧急任务小组(EITF)对参与总量一交易机制下的排污权会计基准草案(EI，TF03－14，Participants’Accounting for Emissions A1，10wances under a“Cap and Trade”Program)进行讨论。试图为各参与方提供一个全面的会计规范模型。其集中讨论两个问题：(1)总量一交易机制的参与者是否应将排污权确认为一项资产?(2)如是，该资产的性质是什么?由于该草案可能影响到相关事项的会计处理，和排污权收益及遵循成本确认等原因，最终未将其列入议事日程(Allan C.2009)。但2004年SFAS 153《非货币性资产交易》(Exchanges 0f Nonmonetary Assets)的发布，使得美国排污权市场存在着不同有效期排污权互换(vintage year swaps)的市场交易行为，FASB成员对其应按公允价值还是账面价值进行处理存在争议，企业实务者也对此提出了质疑。因此，2007年2月，FASB发布了排污权会议声明，提出了一个解决排污权交易会计的全面指南，包括初始确认与计量、利得确认和递延、报告主体的使用意图的影响、购买排污权、费用及负债的确认和计量、成本分配、列报及披露等方面(FASB，2007)。从内容上看，FASB已跳出了FERC委员会文件的束缚，和IASB观点相接近。2007年2月，FASB再次启动排污权会计项目。 　　(二)欧盟的研究进展 　　欧洲各国对于排污权会计的研究也十分深入，欧盟各国对于排污权的确认，初始计量，后续计量等会计问题都有着不同的见解(见表1)。 　　针对欧盟25国排污权交易制度(EU－ETS)项目，国际会计准则委员会(IASB)下的国际财务报告解释委员会(IFRIC)于2002年启动了总量一交易模式的排污权交易的会计处理解释项目，并于2004年发布了《IFRIC 3排污权》解释公告，试图规范总量一交易模式的排污权交易会计处理(IASB，2003)。该公告主要集中于三方面：(1)CT制度是净资产还是负债?(2)在确认为资产的情况下，其本质是什么?(3)在确认为负债、递延收益或收益的情况下，这些项目本质是什么?该如何计量?由于其准备不足。故解释公告发布后，引来各方的极大争议：其一，资产和负债的成本计量基础与IAS 38不一致；其二，递延收益(政府补助金)和费用(排污费用)的计量基础存在差异；其三，在后续计量上也存在着复合计量和报告模式，收益和费用不匹配。不能如实地反映经济真实性(Economic Reality)。此外，欧洲财务报告咨