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关于增值税扩围的探讨 　　摘 要：本文从增值税区别于营业税的优点入手，结合现行增值税与营业税并行的体制所暴露的问题，充分论证了增值税扩大征收范围（简称“增值税扩围”）的必要性。但是增值税扩围的改革，不是轻而易举的。接下来通过分析增值税扩围将会面临的困难，来对扩围的顺利进行提出建议 　　关键词：问题 增值税扩围 困难 建议 　　 　　经过1994年的税制改革，我国确定增值税与营业税平行征收，互不交叉的税制。增值税主要是对在我国境内销售货物或者提加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人征税，在工业生产和商业流通领域起作用；营业税主要是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征税，在劳务流通领域起作用。但是随着市场经济的发展，这种体制日益显示出其内在的缺陷，增值税征税范围过窄暴露出众多问题。因此有必要扩大增值税征收范围（简称“增值税扩围”） 　　一、增值税扩围的必要性 　　（一）与营业税相比，增值税具有的特点与优点 　　1. 实行多环节课税，但不重复征税。增值税是对商品或应税劳务在流转各个环节产生的增值额进行征税，所以无论流转环节的多少，只要增值额相等，税负就相等。这样不仅可以避免重复课税，体现了税收公平与中性原则；同时也可以使企业税负不受其生产经营组织形式的影响，有利于企业向专业化协作等更高效率的组织形式发展。 　　2. 相关经济主体在纳税上具有相互制约性。由于增值税实行的是凭购货发票进行税款抵扣的制度，上游单位偷逃税款必然使下游单位多缴税款，在利益驱动下，下游单位会主动监督上游单位缴纳税款。这样能减少税款的流失，降低了增值税的征管成本。 　　3. 实行出口退税，增强国内商品在国际市场的竞争力。出口环节国家对商品在此前环节征收的增值税予以退还，使商品以不含税价参与国际贸易，有利于扩大我国的贸易往来。 　　由于增值税具有如上公平、中性、不重复征税等优点，使得其被世界各国广泛应用。但是只有在增值税的征税范围覆盖到各个社会生产环节，才能做到抵扣链条完整，才能做到只对增值额征税，从而保证增值??中性、公平、不重复征税的特点。但我国现阶段的增值税尚未包含所有的生产环节，而是实行增值税与营业税并行，导致增值税的优点未被充分体现。 　　（二）现行增值税存在的主要问题 　　由于现行增值税的征税范围过窄，在实际应用中出现不少问题，主要表现在以下几方面： 　　1#8226;增值税抵扣链不完整，导致税负不公平。增值税的税收中性效应要求纳税人生产投入的所有商品或劳务已纳增值税税款都能被抵扣，而只对增值额征税。可是在增值税征收范围覆盖不完整的情况下，增值税纳税人所购进一部分的商品或劳务，因其未缴纳增值税导致无法抵扣或不能完全抵扣，排除在增值税抵扣链条之外。另一方面这部分商品或劳务本身在生产过程中消耗了含有增值税税款的原材料，可是因不属于增值税征税范围而不能被抵扣。 这不仅造成增值税抵扣链中断，而且使得纳税人的税负加重。例如：生产家具的企业生产过程中花费的运费只允许其抵扣7%，而计算销项税额是适用的税率是17%，中间 10%的税收差价无疑增加了这类企业的税收负担。同时交通运输企业因为缴纳营业税，购进运输工具或加工修理修配劳务所担的增值税却得不到扣除，使他们的税负较之纳入课税范围的实际税负沉重得多。由于增值税征税范围过窄导致的抵扣链不完整，税负不公平，一定程度上会扭曲企业的经营决策，影响民间投资的引导方向，阻碍我国经济的进一步发展。 　　2. 增加了征收成本，加剧了税款流失。如前所述，增值税采用凭专用发票或其他合法扣税凭证进行抵扣的办法计算应纳税款，他本身具有环环相扣，自动稽核的优点，在纳税人之间形成相互制约的机制，可降低征收成本，减少偷漏税行为。但是这一机制只有将所有的交易活动都纳入增值税征税范围后才能实现。但现阶段的增值税征收范围过窄，导致增税的抵扣链条不完整，出现多抵扣或少抵扣税款的现象，这样税务机关不得不耗费更多的人力、物力、财力来核算纳税人真正可抵扣的税额，增加了征收成本，降低了征收效率。此外，国家为了衔接增值税与营业税，出台了许多类似修补抵扣链条的规定，这给偷税漏税的不法分子以可趁之机。如税法规定，缴纳增值税的企业可将运输费用按照7%的扣除率进行抵扣。由于运输企业开具的是未经严格管理的运输发票，由地税监管，国税审核，促使许多企业虚开运输发票，过多进行抵扣，导致税款流失。 　　3. 阻碍专业分工和产业分离，限制服务业的发展。现阶段增值税抵扣链条断裂，许多商品和劳务不能得到抵扣，这使得许多生产企业为了降低税负在企业内部自行提供所需商品和劳务。因此这些企业业务繁多，多头经营，导致企业的生产与管理效率低下，阻碍了社会的专业分工、生产企业与服务业的分离。服务业一方面不能独立专业化发展，另一方面因按全额缴纳营业