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关于多重会计计量模式的探讨 　　内容提要：2007年1月1日新企业会计准则在上市公司全面推行，标志着单一的历史成本计量模式在顺应中国会计发展与国际惯例接轨的历史潮流下，开始向以公允价值为主导的多重计量模式过渡。本文通过分析历史成本与公允价值在会计目标和会计信息质量上存在的博弈关系，论述了公允价值在我国会计计量基础上完全取代历史成本的可能性，为未来会计计量模式的选择提供了新的方向。 　　 　　关键词：会计计量模式；历史成本；公允价值 　　中图分类号：F230.9文献标识码：A文章编号：1003-4161(2007)06-0155-04 　　 　　引言 　　 　　会计计量是会计信息系统的核心,是会计信息准确性的关键。会计信息的高质量即“决策有用性”主要包括可靠性与相关性。保证会计信息的可靠与相关,采用合理的会计计量模式至关重要。以历史成本为主导的计量模式向以公允价值为主导的计量模式的过渡,成为近年来国内外会计界讨论的一个热点话题。笔者认为,更深入分析传统的历史成本计量模式与公允价值计量模式之间存在的内在逻辑关系是非常必要的。 　　 　　1．会计信息的主要质量特征应“一分为二”：可靠性与相关性 　　 　　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等，其中可靠性与相关性是会计信息的主要质量特征,两者缺一不可。可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠的会计信息应具备三个基本特征，即真实性、可验证性和中立性。相关性是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。相关的会计信息应具备三个基本特征，即预测价值、反馈价值和及时性。 　　可靠性与相关性共同服务于会计信息的“决策有用性”???理想状态下，可靠性与相关性并行不悖，失去相关性的会计信息，“为取得它而耗费的精力等于白费” ；离开可靠性的会计信息,它的利用价值也等于零。也就是说,两者缺一的会计信息是徒劳无益的,甚至还会带来误导；有价值的会计信息应该是同时兼顾可靠性与相关性，或最大限度地符合二者。 　　会计计量真实相关与否是会计信息披露的核心问题，但是在现实经济环境下，两者之间却常常出现矛盾，致使人们在对会计信息“决策有用性”的把握上面临着两难抉择，例如，相关性所一直秉承的有预测价值的会计信息可能由于缺乏验证，易导致其信息失真，损害可靠性；相反，如果一直坚持如实反映，那么等到条件、时机具备时会计信息可能已经失去了预测价值，大大削弱相关性。由于可靠性与相关性不可兼得，人们只能根据不同的重视程度在两者之中侧重其一，从而导致了不同的会计处理方法。其中最典型的就是对多重会计计量模式的选择。 　　 　　2.传统的历史成本计价及其面临的挑战 　　 　　历史成本计量模式是传统会计计量的核心，在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本因其客观性、可验证性和有利于反映资产经营管理责任履行情况的优势而被广为推崇。该计价是指经济事项实际发生的全部支出，或取得资源的原始交易价格。“如是以现金交换资源，则以获取日支付的现金或承诺支付的现金等值为取得资源的成本”① 。在会计发展历程中，历史成本计价是会计计价的基础，其根据实际交易而不是估计的交易所判定，发生的交易额是以双方承认为前提，信息可靠性较高；在市价发生变化的情况下，历史成本虽然不能反映市价的变化，但在会计上可采取表外披露的方法补充其计量的不足。但不可否认的是，历史成本缺乏相关性，其表现如下：（1）当市价出现变动时，不同时点价值的历史成本的计量不具有可比性；（2）发生的费用以历史成本计量，而其收入以现行价格计量，形成收入与其费用的配比失去一致性；（3）当市价上升，在以历史成本为依据编制的资产负债表中，除了货币性资产的实际贬值外，非货币性资产及其负债都会出现被低估的现象，其会计报表的真实性将大打折扣而不能客观反映实际财务状况，影响会计信息对决策的相关性。 　　传统会计在权衡可靠性与相关性时，较偏重于前者，而且认为增加可靠性所得到的利益大于使用历史成本导致相关性的减少所带来的损失，于是，历史成本作为主要的计量模式一直沿用至今。然而，自20世纪70年代后期以来，随着世界经济局势的巨大变化，信息技术更新的日新月异，大规模的企业联合和兼并，以及衍生金融工具的不断创新，加之会计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露的要求越来越高，历史成本计量模式受到了严重挑