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对新会计准则中公允价值思考 　　摘 要：我国新《企业会计准则》中的一大亮点是对公允价值的应用和计量。针对这一修改, 从公允价值的概念出发,剖析公允价值这一计量工具的特征, 并结合公允价值的自身优越性，阐述了其在我国的应用。? 　　关键词：公允价值;可靠性;全面收益? 　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）11-0218-02?? 　　 　　2006年2月15日，国家财政部发布了39 项企业会计准则，这39项企业会计则构成了我国当前的新会计准则体系。对比当前正在施行的企业会计准则，新企业会计准则发生了较大的变化，实现了我国与国际财务报告准则的实质性趋同, 这次新修订的《企业会计准则》对计量属性作出了重大调整, 不再强调把历史成本作为基础计量属性, 全面引入了公允价值、现值等计量属性。新准则规定了在金融工具、投资性房地产非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值进行计量。? 　　 　　1 公允价值的概念及特征? 　　 　　公允价值的概念：我国新颁布的《企业会计准则――基本准则》第九章第四十二条中,把公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”我国会计准则委员会对公允价值的定义与之无甚差别, 都强调了公平交易。从公允价值的定义中, 可以看出其特征主要有以下几点:? 　　(1) 公允价值是在公平的交易中形成。? 　　交易双方是自愿的、熟悉的、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易。其交易金额是公平的，是双方共同商定、一致同意的价格。? 　　（2）公允价值是一种计量观念。? 　　不同的资产，在不同的情况下，其公允价值可以表现为现行市价、重置成本、未来现金流量现值等多种形式。同一资产在不同的时间、不同的地点、其公允价值也会有所不同。? 　　（3）公允价值是动态的。? 　　公允价值的形成具有受特定的时间和空间的约束，随时间和空间环境而发生变化，当然是公允性也会发生变化。所以立足现实是必要的，依据现实来判断其价值。? 　　 　　2 公允价值中常见的问题? 　　 　　公允价值的引??，是我国会计改革的一个进步，也是我国会计与国际化趋同的一个重要标志。从公允价值的发展历程来看，早在 1998 年，公允价值就出现在债务重组等具体准则中，后因不少公司利用这一规定操纵利润，于是认为公允价值是操纵利润的根源，2001 年会计准则修订时予以取消。此次新准则再次引入公允价值，数人赞同，也有不少人持否定意见。? 　　2.1 公允价值的可靠性和相关性? 　　对公允价值最大的争议就是其可靠性和相关性。许多学者认为，公允价值在市场化水平相对较低的情况下，并受会计执业人员的主观意愿影响较大，可靠性不足。但本人认为公允价值和其他计量属性一样都无法提供绝对可靠一致的信息。在历史成本会计中, 对于资产或负债的确认与计量是在交易真实发生时进行的。而形成公允价值的交易和交易双方并不一定是特定的或现实的交易及交易双方,而可以是假定的或虚拟的交易和交易双方。这样形成的交易价格最可能反应市场的真实价格。在实际运用中，只要根据会计信息使用者的实际需求，选择合理的计量基础（是现行市价还是未来现金流量现值）和计量方式（是直接可取得还是进行估计），并配合充分的辅助资料，公允价值的可靠性就能很好地体现。? 　　2.2 公允价值成为操纵利润的工具? 　　新准则规定了在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值进行计量。许多人认为，公允价值的采用会加剧公司内部人控制现象，为管理人员操纵利润提供了方便。但是，我们必须认识到，导致利润被操纵并非政策制定本身有问题，而在于其使用者人为操纵造成的。财政部在本次准则的制定中慎之又慎，尽量避免了滥用准则情况的出现。如在投资性房地产准则中就明确规采用公允价值模式计量的，除该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得这一条件外，还应当同时满足下列两个条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。可见并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值的，需要有严格的要求限制。这一点与国际会计准则相比是完全不同的，也是符合我国实际国情的。从这些例子我们可以看出，公允价值的应用是有严格的条件限制的。? 　　3 公允价值自身的优越性? 　　 　　3.1 使得会计收益更加真实、全面? 　　传统的会计收益是指来自已实现的收入和相对应费用之间的差额。而经济学的收益除包括会计收益外还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利得和损失。公允价值的使用正好可以弥补会计收益的不足，它更看重的是企业