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关于社会责任审计理论框架构建探索 　　【摘要】如今,虽然履行社会责任已逐步得到各企业的重视,并且很多企业加入到定期发布社会责任报告的队伍中,但是社会责任缺失案例仍旧屡见不鲜。因此,企业社会责任的履行情况受到包括利益相关者在内的社会各界的关注。为了更好地引导企业履行社会责任,规范企业的社会责任报告,社会责任审计的重要性越来越明显。本文从利益相关者理论和委托代理理论出发,结合我国的实际情况进行具体分析,对构建社会责任审计理论框架进行了探索。 　　【关键词】企业社会责任;利益相关者理论;委托代理理论;社会责任审计理论框架 　　 　　引言 　　2009年9月19日,由《中国企业报》和中国企业CSR研究中心主办的“2009中国企业社会责任研讨会”在北京举行。本次研讨会上公开披露了15例“2009中国企业社会责任缺失案例”,引起社会各界广泛关注。其中,三鹿集团“三聚氰胺重大食品安全事故”位列榜首。 　　2007年以来,三鹿集团的奶源中被加入大量的化工产品三聚氰胺,并被生产成奶粉等奶制品销售到市场中,导致全国众多婴幼儿因使用含有三聚氰胺的婴幼儿奶粉引发泌尿系统疾病,多人死亡。2008年8月1日,河北出入境检验检疫局检验检疫技术中心出具检测报告,确认三鹿集团送检的奶粉样品中含有三聚氰胺。但田文华等三鹿集团领导班子却未果断采取积极正确的应对措施,隐瞒真相,并继续销售部分含有三聚氰胺的产品。2008年9月,经媒体曝光后,“三鹿事件”成为重大丑闻。随后三鹿集团宣告破产,田文华被以生产、销售伪劣产品罪判处无期徒刑。 　　企业社会责任的缺失不仅有损于其公众形象,而且在一定程度上加剧社会利益冲突,在一定范围内造成不同利益群体之间的对立。从长远来看,企业社会责任缺失既不利于企业健康发展,也不利于构建和谐社会。因此,在构建和谐社会的新阶段,我们需要对企业社会责任履行情况的好坏进行严格的审查。 　　一、企业社会责任和社会责任报告 　　(一)企业社会责任的概念 　　最早提出企业社会责任(Corporate Social Responsibility,CSR)这一概念的是美国学者谢尔顿(Oliver Sheldon,1924)。他在其著作The Philosophy of Management(《管理哲学》)中把社会伦理和科学管理结合起来,首次提出社会责任的概念,但当时并未引起学术界的关注。直到1953年,被称为“企业社会责任之父”的伯文(Howard R.Bowen),在其著作The Social Responsibilities of the Businessman(《商人的社会责任》)中将企业社会责任定义为:“商人按照社会所期望的目标和价值,依据有关政策、进行决策并采取具体行动的义务。”此后很长一段时间内,“企业社会责任”这一概念,在学术界引起了广泛的争论与探讨。在争论中,这一概念也越来越清晰。 　　1979年,著名学者Carroll在他提出的社会责任模型中将社会责任分为四个层次:经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任①。 　　(二)社会责任报告的形式和内容 　　随着越来越多的人关注企业社会责任,企业管理者为了提升自己的竞争力,也积极参与到各类社会活动中,与社会各界利益相关着产生了更加复杂的关系。企业为了维护与利益相关着之间的关系,提高企业经营业绩喝战略的透明度,他们不断地寻找与利益相关者对话的渠道。发布社会责任报告便是其中一个重要的渠道,它不仅能够满足利益 　　相关者对企业的信息要求,从更高的层次传递企业与社会相关的信息,更有利于指引公司管理层从股东利益最大化的管理模式向全面社会责任管理模式的转变,优化企业的管理。 　　企业发布社会责任报告的形式可以有很多种。有些企业采用比较简单的形式,在财务报表中附带说明履行社会责任的情况;另外一些企业则出具独立的社会责任报告来反映企业履行社会责任的情况,独立的社会责任报告包括环境报告喝可持续发展报告等。例如,中国石油天然气股份有限公司(以下简称“中国石油”)在其2009《可持续发展报告》中,从持续有效的能源供应、安全清洁的生产运营、以人为本的员工发展和回报社会的积极行动四个方面来概括中国石油在2009年度履行社会责任的情况②。中国石油化工股份有限公司(以下简称“中国石化”)在其《2009年可持续发展报告》中,从健康、安全和环境,应对气候变化,客户服务,员工,社会和社区等方面详细阐述了其在2009年度履行企业社会责任的情况③。 　　为了帮助企业对其履行社会责任情况进行平衡合理的描述,全球报告倡议组织(Global Reporting Initiative,GRI)于2002年发布了Sustainability Reporting Guidelines(《可持续发展报告指南》,以下简称《指