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关于行政事业单位内部控制探讨 　　【摘要】 国家陆续出台系列法律法规规范企业内部控制，行政事业单位认真贯彻执行相关精神，逐步完善内部控制制度，并取得显著成效。由于各种内部控制规范主要是针对企业制定，并未考虑行政事业单位内部控制的独特性，行政事业单位内部控制失效现象时有发生，急需开展内部控制自我评价工作，保证控制目标的实现。本文从行政事业单位内部控制的特点出发，分析其自我评价的必要性和可行性，详细说明构建内部控制评价体系的具体内容，提出行政事业单位内部控制评价建议，为行政事业单位内部控制顺利进行提供有力工具。 　　【关键词】 行政事业单位 内部控制 特点 　　 　　行政事业单位内部控制意识不断加强，内部控制制度不断完善。由于没有针对行政事业单位内部控制特点制定的相关法律法规，行政事业单位在内部控制执行过程中，没有标准可依，控制失效现象严重。行政事业单位内部控制自我评价就是单位全体管理者和工作人员共同利用系统化的方法对内部控制过程和结果进行自我评价，及时发现问题，并结合行政事业单位内部控制特点制定改进措施。 　　一、行政事业单位内部控制的特点 　　由于经营性质的不同和运营方式的差别，行政事业单位和企业内部控制具有共同之处，也存在明显的差异性。 　　1、内部控制范围广 　　行政事业单位内部控制体系涉及的范围相当广泛，其内部控制包括基建、科研、后勤和物资采购等多项经济活动。另外，行政事业单位附属单位众多，行政事业单位本身财务工作和附属单位的财务工作都是内部控制的范围。目前，参照企业内部控制规范建立的行政事业单位的内部控制制度，容易忽略对行政事业单位非经常性财务活动进行有效地控制。相对而言，企业内部控制涉及的内容是单一的产供销等密切相关的业务活动，内部控制比行政事业单位简单得多。 　　2、财务核算体系复杂 　　行政事业单位财务核算涉及的非盈利组织会计等全部性质的会计制度，核算体系庞大，核算内容复杂。行政事业单位内部往往存在科研和服务性等不同性质的经济实体，这些实体的财务核算也是行政事业单位内部???制的一部分。 　　3、行政事业单位内部控制侧重点与企业不同 　　利润最大化是企业内部控制的最终目标，企业生产经营最终目的是为了获得高额利润。而行政事业单位不同于企业，其性质是非盈利的、是为社会提供服务的，内部控制的目的是为了实现更好的社会效益。因而，行政事业单位内部控制的控制重点与企业存在明显差异。 　　4、行政事业单位内部控制重视程度低 　　企业内部控制失效可能会给企业带来严重的经济损失，甚至导致企业破产，因而企业对内部控制相对重视，控制力度大。但是行政事业单位追求的是社会影响力，相对而言，对内部控制重视程度较低。 　　二、行政事业单位内部控制自我评价的必要性和可行性 　　1、行政事业单位内部控制自我评价的必要性 　　第一，改善内部控制环境。内部控制自我评价由全体员工参与控制评价的全过程，可以使行政事业单位负责人和员工责任感增强，尤其是单位负责人内部控制意识增强，从而积极带动员工落实内部控制评价工作，提升行政事业单位内部控制环境。第二，有效推动内部审计工作。全员参与的自我评价比单纯由审计人员进行的评价获得的信息更全面，改进措施更有效，行政事业单位内部审计工作的效率更高，效果更突出。通过全员讨论，集思广益，各部门通力协作，更容易发现问题，可以提供更有效的解决方案。第三，有效进行内部控制。通过全员参与内部控制自我评价工作，评价更全面，评价结果更真实，这样行政事业单位负责人能够及时了解内部控制存在的问题，对内部控制进行有效监控，使控制措施有效落实，保证行政事业单位内部控制有效性。 　　2、行政事业单位内部控制自我评价的可行性 　　行政事业单位在执行国家内部控制相关规定的同时，根据行政事业单位的实际情况，积极开展内部控制工作，并取得显著成效。目前，行政事业单位负责人对内部控制重视加强；财务人员分工明确，整体素质明显提高；内部控制制度体系完善和信息技术在内部控制中的普遍应用。以上这些成绩都为行政事业单位内部控制自我评价工作的开展提供坚实的基础。内部控制自我评价工作以内部控制体系为基础，对内部控制体系的运行和体系本身进行自我评价。 　　另外，政府部门借鉴国外法律，相继颁布一系列内部控制法律法规，很多法规都对内部控制评价做出了相关规定，其中《商业银行内部控制实行办法》对内部控制评价体系的构建提出了明确要求。同时，国内外学者也对内部控制进行深入研究，扩展内部控制理论。这些法律法规和先进的理论，虽然没有针对行政事业单位，但是为行政事业单位内部控制评价提供了参考和理论基础。 　　三、行政事业单位自我评价体系的构建 　　1、评价指标的选取原则 　　第一，全面性原则，评价指标要全面渗透到评价单位内部控制的全过程，涉及