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高校内部控制――会计不相容岗位研究 　　【摘要】 文章首先分析了高校内部控制与不相容岗位的本质，并在分析当前高校会计岗位设置现状的基础上，提出了会计不相容岗位设置的基本原则及相应的建议。 　　【关键词】 高校； 内部控制； 不相容岗位 　　 　　一、引言 　　 　　随着高等教育宏观管理体制和高校内部管理体制改革力度的不断加大，特别是高校办学自主权的扩大，筹资的多渠道，资金使用的多去向，巨额贷款，市场化因素的渗透、监督和管理乏力，是我国高校现阶段普遍存在的现象。这些因素同时存在、相互作用，聚积着巨大的风险，使高校财务工作面临着许多新的课题，其中强化高校内部控制、合理设置财务机构与岗位已成为一项紧迫任务。本文主要通过调查研究和文献研究等方法，结合江苏省属13所高校财务内部控制的实际情况，在分析目前高校内部控制与不相容职务本质的基础上，提出不相容岗位设置应考虑的基本因素和不相容岗位的设置建议，旨在进一步加强高校的内部控制制度，为高校的经济健康稳健的运行提供安全高效保障。 　　 　　二、高校内部控制与不相容职务的本质 　　 　　（一）内部控制的本质 　　高校内部控制制度是高校为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实完整，控制各种风险，提高高校管理水平和效益，为实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。它是一个能实现自我目标、动态和强调“人”的行为的系统。首先，高校内部控制具有一定的目的性。早期内部控制的目的是比较直观和狭隘的，多局限于资金和财产的保护，防止欺诈和舞弊行为。按照1992年公布的《内部控制――整体框架》，现代意义的内部控制不仅要保证会计核算的准确性和真实性，还要提高经营活动的有效性和效率，是单位内部科学管理的重要内容，因此为学校发展而实施、设计良好的内部控制将保证学校各级各部门的职责得到正确履行。其次，高校内部控制是为了达到一定目的而进行的过程，且是一种动态的过程，高校内??控制与高校教学科研、后勤产业、行政管理相互交织，为学校各项业务活动而存在，是使学校业务活动依循既定目标前进的一个过程。第三，高校内部控制深受学校环境的影响，重点要突出对人的行为的控制。比较而言，学校的内部控制观念与手段都相对落后于企业单位，但受到的环境冲击则更大。因此，高校内部控制尤其应该突出“人”的地位，一项有效的内部控制必然影响人的行动，内部控制的客体也首先是人的行为。离开了这一要求意味着丢掉了内控的“根本”。而人的控制最基本最主要的方法之一就是利用不相容职务相互分离进行控制，事实上高校内部控制的本质是相互制约，相互牵制，简言之是不相容。 　　（二）不相容职务的本质 　　所谓不相容职务是指某些相互关联的职务，如由一个人担任，既可以弄虚作假，又能够自己加以掩盖，导致差错和舞弊行为的职务。无论各行各业，从总体上看不相容职务主要有五种：授权批准职务、业务经办职务、会计记录职务、财产保管职务、稽核检查职务。最早对不相容职务进行研究的是美国，美国在20世纪30年代就对不相容职务进行论述，目前国际上对于不相容职务论述的源头来自于COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations Of The Tread-way Commission）。1992 年，COSO 委员会提出报告《内部控制――整体框架》，1994年进行了增补。COSO委员会提出，不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并相互监督和制约。近几年，高校腐败案件不断证明，权力要受到制约，失去控制的权力很容易导致腐败。坚持不相容职务相互分离，合理设置高校财务工作岗位是行之有效的手段。 　　 　　三、目前高校会计岗位设置的现状分析 　　 　　随着市场经济体制的逐步建立和完善，市场机制已渗透到高校的各个领域，高校之间在学科建设和人才引进等各个方面也展开了激烈的竞争，而这一切都需要以雄厚的物质基础作后盾。因此，作为承担高校财务管理工作重任的财务部门，其工作效率和水平直接关系到高校的生存和发展。目前，我国很多高校的财务管理机构及岗位设置主要形式是校本部设置计划管理科、会计科、基建会计科、资金结算科、科研会计科、重点项目会计科等职能科室，各校区设置综合科室处理业务，但这种设置未彻底解决机构及岗位重复设置的业务交叉、高校财务管理效率低下、财务管理成本偏高以及资金资源浪费等问题。根据江苏省省属高校调查资料显示，目前各财务科室及岗位存在的主要问题有以下几方面。 　　（一）预算管理方面 　　多所高校预决算编制不准确，未