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高校教育成本核算体系构建 　　摘 要:目前,我国高校的教育收费受到了越来越多的质疑,高校教育成本成了社会各界十分关注的问题。文章从高校教育成本核算存在的障碍、成本核算内容、核算对象、核算科目等方面阐述高校教育成本核算体系。指出进行高校教育成本核算,对于加强高校内部管理,降低教育成本,提高高等教育的办学效益具有重要的促进作用。 　　关键词:高校 教育成本 成本核算 　　中图分类号:G640 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2010)10-095-02 　　 　　目前,虽然在我国尚未真正建立起高校教育成本核算制度,高校教育成本核算工作也没有得到全面开展,但对其理论研究却已成为教育主管部门、相关学者和高校从事财务管理工作者探讨和关注的话题。研究高校教育成本核算问题,建立高校教育成本核算制度,明确高校教育成本核算方法,构建高校教育成本核算体系,应该是我国高校会计制度改革和建设的重要内容。 　　一、高校教育成本核算需注意的问题 　　(一)高校教育成本核算存在的障碍 　　高校教育成本核算不仅是高等学校宏观管理的重大问题,也是财务会计的技术问题。目前,全国高校尚无统一的教育成本核算方法,更谈不上全面实施教育成本核算制度。我国没有出台口径统一的教育成本核算的操作性方案,原因主要有两方面:一方面是高校会计制度问题,由于目前高校核算采用收付实现制,固定资产不计提折旧,因而不能准确反映高校当期财务状况,难以合理地核算高校教育成本。虽然财政部在2009年拟定了新《高等学校会计制度》(征求意见稿),其中提出了高等学校采用修正的权责发生制进行会计核算,但缺乏具体的可操作性条款,成本核算问题难以立刻得到解决。另一方面高校教育成本的核算体系缺乏必要的理论指导,教育成本的核算从概念到对象、成本项目、核算标准、程序等核算体系都没有理论指导,使高校财务部门无法准确归集、计算教育成本等有关数据。 　　(二)制约高校教育成本核算的因素 　　1.理论研究不成熟。目前我国对教育成本的研究还不成熟、不完善,在对教育成本概念的界定、教育成本核算对象及项目设置和成本所包括的内容范围等方面都存在着较大分歧。 　???2.高校领导缺乏进行成本核算的主观意识。一方面,由于教育行政机构没有把教育成本作为对高校评估的指标,没有成立教育成本管理机构,所以高校在进行成本核算方面没有外界压力;另一方面,现在高校收入仍然是以财政拨款和收取学杂费为主要资金来源,而且在招生市场上处于卖方市场,再加上高校以前没有进行过成本核算,需要对一些会计资料进行整理,对一些固定资产进行重新评估,这将会给高校财务工作带来一定的困难与麻烦。所以上到高层领导,下到普通员工都自觉或不自觉地认为,高等学校为非盈利组织,实行成本核算没有必要,成本效益观念普遍淡薄。 　　3.间接费用的分配缺乏统一标准。由于高校涵盖了各层次、各专业的学生,因而高校发生的间接费用的比例较大,成本主体不明确,大量的间接费用没有按负担对象归集,同时费用的分配标准不易确定,如人员工资是按学生人数还是按课时比例分配,各个部门之间相互提供的劳务是否该用交互分配法进行分配,行政部门办公经费、人员工资如何进行分配等等。对于学校会计人员来说,要搞清这些费用的归属,显然会增加工作量和工作难度。 　　二、构建高校教育成本核算体系的思路 　　(一)高校教育成本核算项目的设计 　　高校教育成本的具体构成,是指构成高校教育成本的费用类别。研究其具体构成,目的是提供准确的便于教育成本分析和控制信息,以便实施教育成本核算,提高高校财务管理效率和教育资源的使用效率。借鉴诸多学者的研究成果及结合高校实际应用需要,本文认为,高校教育成本项目可设置为:人员工资、行政事业费、教学业务费、学生奖助学金、修缮费、科研费、固定资产折旧等7项较为合理。 　　1.人员工资:是指学校支付给教师和为教学服务的行政管理、后勤人员的基本工资、补助工资、各种补贴、其他工资(包括教师课时费、导师津贴等)、职工福利费、社会保障费等。该项目中不包含离退休人员和后勤实行社会化的人员工资等费用。现在有些高校后勤全部实行社会化,其支出与培养学生无直接关系,其职能应该由社会来承担,因此后勤服务部门的支出不能计入教育成本。同时,尽管目前国家的养老保险制度还不尽完善,事业单位的离退休人员工资等费用仍需由单位负担,但这部分成本显然与教学没有多大关系,因此不能算在教育成本之中。让学生承担离退休人员社会保障费用,我们认为不合适。 　　2.行政事业费:主要指学校用于行政管理方面的日常支出。包括从事党务、行政、后勤管理、财务管理、图书资料管理等部门所发生的办公费、邮电费、差旅费、会议费、宣传费、车船维持费等。该项目中不包含校办企业与教学无关的附属单位的支出。校办企业作为企业法人