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高校经济责任审计与内部控制实证研究 　　【摘要】 文章以江苏省27所高校调查数据，从高校经济责任审计、内部控制设计和执行情况、财务会计机构与人员三个方面进行统计分析，了解高校内部控制与经济责任审计现状、存在的问题，并在此基础上从会计核算、风险控制、建立内控的评价体系等方面提出了相应的对策建议。 　　【关键词】 经济责任； 内部控制； 风险控制； 会计核算 　　 　　随着教育体制改革的深入，高等院校已经脱离了单靠国家财政拨款的办学状况，步入了多渠道筹资的办学模式。高校自主权逐步扩大，在从事教学科研活动的同时。高校还开展对外投资、合资、租赁、创办校办企业等经济活动。资金使用已经涉及到教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产等方方面面。高校所承担的责任、压力、风险也相应增大，要使大量的资金筹集和使用活动健康、有序地进行，就需要建立完善的高校经济责任制和内部控制制度。本文基于江苏省高校调查数据，从高校经济责任审计、内部控制设计和执行情况、财务会计机构与人员三个方面进行统计分析，了解当前高校内部控制与经济责任审计现状、存在的问题，为高校相关体制的完善提供实证意义上的依据。 　　 　　一、调查对象和方法 　　本次“高校经济责任审计与内部控制研究”调研以问卷调查的形式进行。调查问卷发出时间为2010年5月中旬，调查问卷收回时间为2010年12月下旬。调查问卷的对象主体是江苏省高校（以南京地区为主），调查问卷共发出30份，剔除不符合标准（如卷面残缺，答题不规范等问卷），最终收回27份及时有效问卷，问卷收回率和有效率为90%，其中部属院校4所，省属院校23所；综合性院校2所，专业性高校25所；大学12所，各类学院15所。 　　本次“高校经济责任审计与内部控制研究”问卷调查主要分为两大部分，第一部分经济责任审计，共7题，是非选择题；第二部分内部控制，共28题，是非选择题；第三部分主观填空题，共两题，第一题：财务处（科）室设置及分工情况，第二题财务处（科）会计核算主体、年核算的资金量。为方便问卷调查和数据分析，本课题组对设计的27所高校按大??和学院分类进行编码。 　　 　　二、问卷调查统计结果与分析 　　（一）经济责任审计 　　1.是否建立高校经济责任审计 　　由表1可以直观看出，目前高校普遍按国家相关规定设置内部控制审计部门（占比96.3%），并制定了符合规范的经济责任制度（占比85.19%），但制度的执行力度不足，审计作用发挥不到位，如缺乏具体的评价体系，很少委托外部独立性较强的事务所进行责任审计，并且审计的报告较少对外公布。这说明目前高校的经济责任审计无论在管理要求上、领导者的意识上都停留在审计评价初级阶段，可利用度不高。 　　2.关于各级负责人经济责任制建立情况 　　从高校各级领导人经济责任制建立的情况看，江苏27所高校有20家建立单位法人经济责任制，占比74%；有17家建立财务主管领导（或总会计师）经济责任制，占比63%；有20家建立财务部门负责人经济责任制，占比74%，有19家建立资产管理部门负责人经济责任制，占比70%；有20家建立基建管理部门负责人经济责任制，占比74%；有20家建立二级单位负责人经济责任制，占比74%；有9家建立基层岗位人员经济责任制，占比33%。 　　从调查数据可以看出，虽然大部分的高校已经建立部门责任人经济责任制度，但仍有近三成高校各级部门的责任人经济责任制度未建立，特别是缺乏基层岗位人员经济责任制，这说明大部分的高校只注重较高层次的领导人责任制，而忽视了基层责任人的岗位责任制，事实上基层岗位责任是整个高校经济责任制度的基本构成单位，这种基层负责人责任人制度的缺失会使高校的经济责任制度缺乏运行的根本保证，学校对他们在经济方面有些权力和职责不明确，存在责任交叉和责任空挡，容易出现“有利大家争，有弊大家推”的现象。 　　（二）内部控制 　　1.内部控制环境建设 　　任何一所高校的内部控制都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接决定了高校其他内部控制能否实施或者实施的效果。从江苏高校的调查结果来看，大部分的高校较为重视环境的建设，比如27所高校中26所建立了内部审计部门，占调查总体的96.3%；强调风险控制的有20所，占74%；建立部门预算执行相应的评价、考核体系的16所，占59%；风险控制尚可的有7所、占26%；财务部门能参与学校重大经济决策的有14所，占52%；部分参与学校重大经济决策的有13所，占48%。 　　2.会计核算 　　一个有效的会计核算系统能真实、准确和及时地反映高校的财务状况，从而为高校的经济决策提供相应的会计信息。从调查的结果来看，大部分的高校在固定资产、基建项目和对外投融资等重大项目的核算情况较为良好，如有18所高校部分大型仪器设备实现