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具有中国特色“公允价值”应用问题探讨 　　摘要：我国新会计准则体系的重大突破之一就是引入了公允价值计量属性，强化为投资者和社会公众提供有用的会计信息新理念。其目的是使公司提供的会计信息真实地反映企业的经济实质，并且对利益相关者的决策更加有用。但是新企业会计准则中的公允价值具有较强的中国特色，对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度。本文通过分析公允价值在我国应用可能产生的问题和难点，提出解决的办法和建议。 　　关键词：公允价值　计量模式　问题及建议。 　　 　　与以前发布的企业会计准则相比，新准则体系在内容和形式上实现了较大创新。在基本准则中除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外，特别增加并强调了“公允价值”计量属性，明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量；并在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、债务重组、非货币性交易、金融工具确认和计量等准则中采用了公允价值的概念或计量方法。” 　　 　　一、具有中国特色的“公允价值”的内涵 　　 　　美国财务会计准则委员会(FASB)于2006年9月正式发布的美国财务会计准则第157号(SFAS N0.157)――公允价值计量，将公允价值定义为：“报告实体所在市场的参与者之间(between market participants)进行的有序交易(in an orderlytransaction)中出售一项资产所收到的价格(be received to sell an assel)或转移一项负债所支出(paid Io transfer a liability)的价格。国际会计准则理事会(LASB)的国际财务报告准则(Internatianal Financial Reporting Standards，IFRSs)对公允价值的定义为：公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国于1998年发布的《债务重组》中，首次采用公允价值计量。2001年1月修订的前债务重组、非货币性交易等准则中有公允价值的运用，但同年财政部又取消了公允价值在上述准则中的应用。2004年7月又回到了采用公允价值的轨道，特别是2006年2月15日我国新颁布的企业会计准则在资产减值、企业合并、生物资产、石油天然气开采、投资性房地产、企业???金等具体准则中运用公允价值。 　　新准则符合国际趋同的基本要求，但仍体现出中国特色。与国际财务报告准则相比，我国新准则体系在确定公允价值的应用范围时，严格规范了运用公允价值的前提条件。即公允价值能够可靠计量。 　　 　　二、新会计准则的公允价值计量模式及其影响 　　 　　(一)投资性房地产的公允价值计量及其影响。《企业会计准则第3号――投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的。企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，目前在房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允价值计量模式，而将其持有的房屋建筑物改售为租，在准则实施的第1年，其公允价值超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益，而不会影响当年的利润。所以。预计2007年房地产行业会因新会计准则的变化而出现大面积业绩上升的说法，是没有理论依据的。当然，如果2007年期间或之后，房地产行情仍保持大牛市的话，因新会计准则给该行业带来的利好还会逐渐显露出来。 　　 　　(二)金融工具的公允价值计量及其影响。根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资广：或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某