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兼营和混合销售行为纳税筹划 　　摘 要：在我国现有条件下，增值税的适用范围尚未扩展到社会的所有经济活动，企业在生产经营中，不可能单一地从事增值税应税项目，也不可能单一地从事营业税应税项目。兼营和混合销售是企业经常发生的经营活动。兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。 　　关键词：纳税筹划；兼营；混合销售? 　　中图分类号：F713.3文献标志码：A文章编号：1673-291X（2008）07-0014-02?? 　　 　　现行增值税的适用范围尚未扩展到社会的所有经济活动，例：对交通运输业、建筑业、邮电通信事业，文化体育业、服务等行业不征收增值税，而征收营业税。而纳税人在生产经营中，企业不可能单一地从事增值税规定的项目，也不可能单一地从事营业税规定的项目，形成了兼营或混合销售行为，由于增值税与营业税的税率不同，从而为进行纳税筹划提供了可能。? 　　一、对兼营不同税率的货物或应税劳动的纳税筹划 　　 　　所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。例：某商业企业既销售税率为17%的家电产品，又销售税率为13%的农机产品，既从事增值税应税货物和劳动的销售，又从事营业税应税劳务的行为。按税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳动，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。以上税法规定，纳税人可以选择是否分开核算，来筹划是缴纳增值税还是缴纳营业税。? 　　 按照增值税纳税人与营业税纳税人的计税原理来看，增值税的计算是以不含税的销售额为计税基数的，一般纳税人是以增值额为计税基数的，而营业税是以营业额为计税依据。一般情况下，假如企业是小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和本企业所适用的营业税税率，如果企业适用的营业税税率高于增值税含税征收率，则选择不分开核算。反之，则选择分开核算有利。假如企业是增值税一般纳税人，因增值税进项税额可以得到抵扣，而营业税可以抵扣的项目很少，通常情况下选择分???核算，分别核算更有利。? 　　 　　二、混合销售行为下，选择有利于纳税人的税种 　　 　　 所谓混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的。也就是说，非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者是紧密相连的从属关系。? 　　 对于混合销售行为来说，如果发生混合销售行为的企业同时兼营非应税劳务，应分析应税劳务的营业额是否超过总销售额的50%，如果非应税劳务年营业额大于总销售额的50%，则该混合销售行为不缴纳增值税，反之则交营业税。纳税人在进行纳税筹划时，是选择作为增值税纳税人还是营业税纳税人，可以通过增值率判断法进行判断。? 　　 从增值税与营业税的计税依据来看，一般纳税人增值税是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人是以营业额作为计税基础。在销售价格一定的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小，对于增值率高的企业，因可抵扣率较低，选择营业税纳税人有利，对于增值率低的企业，可抵扣率较高，选择增值税纳税人有利。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。? 　　增值率=[SX(]增值额[]销售额[SX)]? 　　一般纳税人的应纳增值税=销项税额-进项税额? 　　 A:当销售额含税时? 　　 　　一般纳税人应纳增值税税额=[SX(]含税稍售额[]1+增值税税率[SX)]×增值税税率?-[SX(]含税购进额[]1+增值税税率[SX)]×增值税税率=[SX(]含税销售额[]1+增值税税率[SX)]×增值率×增值税税率? 　　 应纳营业税税额=含税销售额×营业税税率? 　　 当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率。即：? 　　 [SX(]含税销售额[]1+增值税税率[SX)]×增值率×增值税税率=含税销售额×营业税税率? 　　 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，则含税销售额无差别平衡点增值率为：? 　　[SX(]含税销售额[]1+17%[SX)]×17%×增值率=含税销售额×5%? 　　 增值率=34.41%? 　　 即销售额和购进额为含税价格时，当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，? 　　增值率＞34.41% 选择营业税纳税人? 　　增值率＜34.41% 选择增值税纳税人? 　　增值率=34.41% 缴纳营业税和增值税相等。? 　　 B: 当销售额不含税时：? 　　一般纳税人应纳税税额=不含税销售额×增值税税率－不含税购进额×增值税税率? 　　=不含税销售额×增值税税率×增值率?