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内外所得税“两税”合并现实意义 　　【摘要】2007年3月16日，新的所得税法在十届全国人大五次会议上以高票通过，并于2008年1月1日起施行。新的所得税法统一了内、外资企业所得税税率以及其他相关事项，实现了“两税合一”。文章主要就两税合并前的利弊、两税合并的意义以及影响加以讨论。 　　【关键词】两税合并 内资企业 外资企业 宏观经济 公平竞争 完善税制 　　 　　长期以来，我国内外资税收差异较大，既不利于公平竞争，也不符合世贸组织惯例。针对变化的经济社会形势，我国对“两税”做了立法性的合并调整，并于2008年1月1日起正式施行。2007年3月8日，在十届全国人大五次会议第二次全体会议上，表决通过了企业所得税法草案，财政部部长金人庆在报告中对企业所得税法草案进行了详细说明，核心内容是国家将不再根据内资外资划分所得税税率，统一采用25%的税率征收企业所得税，但对老外资企业实行3-5年的过渡期。这意味着延续了三十年的异税制度的历史宣告终结。 　　 　　一、内外所得税并存的利弊 　　 　　1、有利之处 　　内外资企业两套所得税制度并存的模式形成于1994年，在实行改革开放政策的初期，确实起到一定积极意义，外资企业所得税法的优惠政策吸引了不少外资企业来中国投资。而且，外商直接投资作为改革开放中的一股重要力量，对中国经济的市场化、现代化和国际化做出了巨大的贡献。 　　2、弊端 　　上个世纪80年代以来，中国对生产性外商投资企业实行“两免三减”的优惠，即经营期限在10年以上的，从开始获利的年度起，前两年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收。这样，按照原来的企业所得税法，内外资企业的名义所得税率均为33%，实际税率却大相径庭。权威调查显示，在两套税制、两套优惠规定的框架下，内、外资企业间明显不公平，外资企业长期享受超国民待遇，“厚外薄内”的结果是，经济发展的大部分收益外流；抬高了内资企业的成本，抑制了内资企业的健康发展。对外资的超税收优惠，严重扭曲了公平竞争的企业行为，各色的“假合资、假外资”就是利用内外政策剪刀差套利的产物。 　　 　　二、统一企业??得税的意义 　　 　　1、是我国税制进一步完善的标志 　　自从我国实行改革开放以来，无论内资企业所得税，还是外资企业所得税，都经历了由多税种并存到统一为一个所得税的历史过程。1991年，经第七届全国人民代表大会第四次会议审议通过，两部法律被合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》；1994年的税制改革将三个内资企业所得税统一为一个企业所得税暂行条例，统一税种、统一税率、统一列支标准、统一征管方式，实现了内资企业所得税的统一。国际上，对内、外资企业实行不同的税收制度的国家非常少，我国实行改革开放以后，为了引进外资，在税收上采取对内、外资企业两套税制的方法。外资企业适用不同的流转税、所得税、房产税和车船税。按照逐步统一各类企业的税收制度的原则，1994年统一了内、外资企业的流转税，内、外资企业使用相同的增值税、营业税和消费税。2006年国务院颁布车船税暂行条例，统一了内、外资企业的车船税。现在的内、外资企业所得税的统一是我国统一各类企业的税收制度的又一进展，是中国税制建设和税制改革发展过程中的重大进步。 　　2、创造公平竞争的税收法制环境的要求 　　我国的经济建设与发展虽然取得了举世瞩目的成果，但是，各类企业面临的制度差异，破坏了公平竞争的市场经济基本原则。内、外资企业税收待遇不同使外资企业在竞争中处于有利地位，而且，外资企业之间、内资企业之间也存在众多的税收待遇的差别。这与世贸组织公平竞争的思想也不符。统一企业所得税以后，将逐步取消各类因税制差异和企业性质差别的税收政策，实现“四个统一”（统一税法、统一税率、统一和规范税前扣除办法和标准、统一税收优惠政策），实现为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境的目标。 　　3、运用科学发展观建立和谐社会的重要举措 　　党的十四大提出建立社会主义市场经济体制，市场经济是法制的经济、公平的经济和竞争的经济。我国正在完善社会主义市场经济体制，这次内、外资企业所得税的统一是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新，是对社会主义市场经济认识的一大进步，是体现“五个统筹”、促进经济社会可持续发展战略的配套措施，是中国经济制度走向成熟、规范的标志，也是运用科学发展观建立和谐社会的重要举措。 　　 　　三、两税合并的影响 　　 　　1、对外资企业的影响 　　（1）两税合并不会影响对外资的吸引力。对外商投资决策时主要考虑以下因素：一是市场潜力，二是政局稳定情况，三是劳动力成本，四是土地附加资源价值，五是优惠政策。合并后的企业所得税制度，保持与周边国家相对较低的税率水平，同时对现有外商投资企业给予