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内部审计期望差距分析 　　摘要：社会公众的期望是审计工作存在的基础，审计目标与社会需求的不一致导致了审计期望差距的产生。社会公众对审计的误解、审计工作本身存在的固有限制、审计人员行为的不恰当性、审计准则的局限性等是审计期望差距产生的主要原因。因此，建议从加强与审计报告使用者的沟通；重视审计人员职业道德规范建设，提高违规成本；促使审计人员保持职业谨慎、逐步消除审计准则缺陷等三个方面逐步缩小内部审计期望的差距。 　　关键词：审计目标；公众期望；差距；建议 　　中图分类号：F275 文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０126－02 　　 　　审计期望差距是社会公众期望审计师所能达到的程度和审计师的实际业绩之间的差距。审计期望差距直接关系到资本市场上的财务信息质量和公众信息，事关审计市场的供求发展，是审计研究中的重要课题之一。 　　一、社会公众的期望是审计工作存在的基础 　　审计活动是一种提供特殊的公共服务的活动，提供的最终产品是审计信息，企业的投资者、管理人员和债权人等审计信息的使用者，都会从对审计信息价值取向的角度对审计工作做出各自的评价，如果审计工作不能满足社会公众的期望，审计就失去了存在的基础。与被审计单位相关的第三方的期望以及期望的变动是现代审计产生与发展的轴心，面对社会公众的要求和期望，审计界不能对此视而不见，也不能固执己见。审计界应该以满足社会公众的期望作为最高目标，充分意识到社会公众的利益需求是审计工作存在的基础，只有这样才能积极的履行自身职责，才能赢得社会公众的信任，如果不能满足这种期望，审计工作就会出现两种局面：要么继续生存但是会面临大量的指控，要么就会失去服务对象，被社会经济结构所淘汰。 　　审计目标是审计工作将要达到的理想境地或者预定结果，反映了相关社会需求和审计能够满足这种需求能力的有机统一。但是审计环境是不断变化的，随着审计环境的变化，原来的审计目标会不能完全的满足新环境的需求，审计目标和社会需求会变得不统一，审计期望差距就会产生。审计期望差距的存??无论对审计界还是对财务报表的使用者来说都是无益的。自审计产生以来，始终处于一种被动的状态，虽然一直在位满足社会需求而努力，但是始终无法达到完全满足相关社会需求的程度。当旧的需求满足后，新的需求又会产生，审计界只有将社会公众的期望当做审计质量的衡量标准，尽量的缩小审计期望差距，才能使社会公众的期望和审计目标相一致。 　　二、审计期望差距产生的原因 　　20世纪60年代以来，审计界形成了诉讼爆炸的局面，形成这种局面的原因之一就是审计期望差距的产生。审计期望差距包括两个方面：一是由于审计师的审计能力不足形成的差距，二是由于公众对审计师执业的认识不足而形成的差距。审计期望差距产生的原因是综合的，具体来说，主要包括以下方面。 　　1．社会公众对审计的误解。信息不对称是审计期望差距来源的一部分。社会公众对信息的需求是广泛的，但是审计人员能够提供的信息是有限的，社会公众对审计的需求过度，对审计目标理解不恰当，对审计职能的期望过高，对审计保证程度和服务范围的要求超出了审计自身的能力，进而形成了审计期望差距。 　　2．审计工作本身存在的固有限制。审计工作自身存在一些局限性也是审计期望差距形成的原因之一。例如：选择性的测试方法的运用；大多数的审计证据是说服性的而非结论性的；内部控制本身固有的局限性；为了形成审计意见实施的审计工作涉及到大量的判断；一些特殊性质的事项和交易可能会影响审计证据的说服力；审计人员只能保证提供的财务报告不存在重大错报，不能保证查处所有的错误和遗漏等。审计工作本身存在的这些局限性使得审计无法满足社会公众的全部期望，进而形成了审计期望差距。 　　3．部分审计人员的行为具有不恰当性。一方面，部分审计人员的行为不能达到公众的期望，使其可信度受到了很大的质疑。特别是在我国等发展中国家，审计人员较少能发现非法或者舞弊行为，甚至审计人员本身都对审计业务执行过程中的财务报表能否不存在非法行为或者重大舞弊行为没有信心。社会公众对审计人员存在的不满进一步导致了审计期望差距的形成。另一方面，很多企业的内部审计人员数量较少，但是审计项目较多，审计工作仅仅局限于查账。这种简单有限的审计意识在一定程度上很难全面的反映企业的整体经济现象，加之部分审计人员的专业知识老化、执业水平较低，这都会影响审计的质量，进而形成审计期望差距。 　　4．审计准则存在的局限性。一方面，审计工作的质量标准应该符合效率性原则，应该能够确定社会可以接受的审计成本水平。但是，社会在接受审计成本水平的同时，也接受了和审计成本相对应的审计失败率。另一方面，市场经济条件下的经济活动不是静止不动的，是处于不断变化中的，但是，审计准则并不能够涵盖到所有的事项，这也是审