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内部控制与内部审计关系研究 　　 摘要：内部控制的健全与否对企业至关重要，企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。而内部审计本身既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。本文通过内部审计与内部控制失败与成功的关系分析，进一步研究企业内部审计对内部控制的影响，并提出改善措施，以便充分发挥内部审计的服务功能。 　　关键词：内部控制；内部审计；关系 　　 　　一、概述 　　 　　内部控制是企业管理当局根据国家财经法规的规定和本企业生产经营及管理的需要，确保财务活动的合法性、会计信息的真实可靠性、财产物资的安全性和完整性而实施的控制。企业内部审计是企业内部控制的重要组成部分，没有内部审计的评价、监督，就不能形成良好的企业内部控制制度。内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性以确定企业内部控制能否有效保证企业目标的实现、有效和经济地使用资源，并能够找出内部控制的薄弱环节。 　　内部控制的建立和健全与否，对提高企业的效益、效率和效果至关重要。建立和实施内部控制，可以对企业内部进行有效的监督和控制，及时发现问题并能及时纠正；可以对企业风险有效评估，不断加强对企业经营风险薄弱环节的控制，促使企业减少和避免风险。 　　内部审计的作用是随着内部审计的内容、范围、职能的发展而逐渐扩大的，内部审计可以监督各项计划的贯彻情况，为经营决策提供依据；内部审计机构可以相对独立地对各部门、企业内部控制情况进行监督、检查，揭示经营管理薄弱环节，促进企业健全自我约束机制。 　　 　　二、内部控制与内部审计的关系 　　 　　内部会计控制是利用会计工作形成的会计信息，对企业生产、经营和管理各个环节所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标。而内部审计通过对内部会计控制进行测试，可以评价企业内部会计控制制度的健全性、遵循性和有效性，能针对内部会计控制中的薄??环节及时提出相应改进建议，促使企业以合理的成本促进有效控制，达到改善企业内部经营状况的目的。 　　1.完善的内部审计可以为建立健全内部控制提供依据 　　在对内部控制制度进行调查测试、分析评价过程中，内部审计人员对所发现的内控制度的缺陷进行记录、归类、汇总，并说明制度的缺陷可能产生的弊端以及对内控制度的影响。内部审计人员在对制度进行全面深刻的认识了解后，便可以进行恰当的分析评价。用内部审计对内部控制设计进行评价，一方面可以找出控制漏洞及薄弱环节，及时发现存在的内部控制缺失或内部控制过度，合理确定控制程度；另一方面应坚持成本效益原则，合理鉴定其适宜与健全程度，从而有利于完善企业内部控制制度，提高企业的经济效益。 　　2.内部审计与内部会计控制关系的案例分析 　　郑州亚细亚是我国著名的上市集团公司，曾取得过几个“全国第一”，当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象“亚细亚现象”。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门！导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部审计与内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。郑州亚细亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。亚细亚一年一度的场庆花费都超过70万元，1997年，郑亚商场管理费用就高达18.6亿元。集团某股东从郑亚商场借出800万元，连借条也没有，后来归还300万元，剩余500万元商场账面和收据显示是“工程款”。 　　财务收支控制是内部控制制度中非常重要的环节，而亚细亚关于财务收支的管理很混乱。首先，财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点，而郑亚集团内部的授权批准制度很薄弱，没有专门的一套财务支出审批程序。集团的内部审计部门也没有对此薄弱环节做出相应的监督与约束。其次，郑来集团的财务收支权限的授权没有做到统一领导分级负责，让收支审批权同时受权多人，让一笔笔大额借款和费用支出没人催讨，使其失去控制的有效性。 　　郑亚集团的失败表明了，集团内部控制体制不顺，会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；已建立的内部审计机构也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。 　　同样是企业集团，百事始创于1898年，是世界上最成功的食品饮料类消费品公司之一。百事集团把内部审计与内部控制之间的关系处理得相当好。 　　百事集团认为健全的审计监督机制是企业集团财务管理不可缺少的组成部分。百事集团内审部门首先会根据《百事财务政策手册》制定《百事内审标准》并发放至集团总公司和全球各子公司作为定期自查工具。内审部门对各子公司进行定期审计的结果分为四个等级：良好控制、较高标准控制、基本控制和较低标准控制。