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农业农村税收现状调查及其城乡一体化税制转化设想 　　摘要：从我国的总体税收来源上看，一直体现着二元经济结构的特点，而且，从税制制定本身也是以农业为征税对象和征税范围的纯农业税种，以工商业为征税对象和征税范围的纯工商税种，并存在于同一套全国的整体社会税制中，呈现出一种二元经济下的二元财政体制、二元税制的特点。 　　关键词：二元税制；城乡税制一体化；物业税延伸到农村 　　中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2008）13-0024-02 　　 　　一、农业农村税种税制的现状 　　 　　由于二元经济（税源）的长期存在的事实，即使在号称是为我国市场经济发展奠定财税体制基础而施行的1994年新税制，也一样刻下深深的二元税制的特点。当年，在新的农业农村税制中，原有的畜牧交易税、集市交易税一并取消，屠宰税的开征权下放地方，即便如此，农业税（牧业税）、农林特产税，耕地占用税和契税，号称农业四税，存在于1994年的新税制中，并由基层财政所征收。2005年农业税废止、农林特产税停征（对烟叶部分征税除外，并独立为烟叶税）正式表明国家和政府对农业税这一古老税种的最后态度。至今，农业农村的税种有：耕地占用税、烟叶税、契税（至于屠宰税，在现行的农业农村税制上是存在的，在各省是停征的，属于“睡眠”的税种），并处于由基层财政所向地方税务所局移交的过程中。 　　 　　二、现行农业农村税制下我省征收水平和特点的个案分析 　　 　　――现行农业农村税的财政贡献缺欠与增长的非经济正相关 　　梅州也是农业大市。农业农村税收收入占当地税收收入的比重和地位相近于我国20世纪80年代中期，农业农村经济和税源管理、培育，不但是梅州的一项政治任务，同时是一项重要的经济任务。梅州是我省少有的开征烟叶税的地区之一，产地分散在大埔县、五华县、梅县、平远县、蕉岭县，在这些县烟叶种植有传统，一乡一镇大面积种植，烟叶税占农业农村税收的比例约两成，但笔者在走访调查里，从梅州农业局得知今年梅州烟叶（2007年）20.4万担，大致与去年持平。烟叶生产计划性很强。总价格617元/担。种烤烟??地方经济、税收有一定好处，按国家标准收购价格的20％征收烟叶税。烟叶企业化生产是现代农业发展的一种方式。但当地村民种烟的不多，主要是租给福建等地的农民种植。烟叶每年只能种一造，按国家计划生产。可见，烟农的烟叶生产从秧苗、种植面积、肥料乃至收购价格等等由中央政府委托当地烟草公司进行控制，并通过卫星进行监控，体现对烟业这一从健康角度是落后与限制发展的行业、从现实税收贡献与就业贡献角度则是不可小视，对中央财政有重要意义（增值税分成、消费税、所属所得税及分成）对某些地方政府乃至有支柱的意义的行业，承认现状、从源头上原料予以限制的特殊政策。烟农扩展生产、扩大税源的灵活性和可能性基本不具备，“烟财政”确实存在，但仅仅是定额的烟财政，不能成为当地政府和农民们努力的方向和行业。 　　可见，中国在农村农业目前开征的所谓农业农村三税：耕地占用税、契税和烟叶税，都不是随着农业农村的增长发展而税收自然会增长的税种，即现行的农村农业三税不会在农村经济的发展中形成“经济决定税收，税收调节经济”的正相关关系，相反，会与农村经济的发展形成负相关和不规则的关系，政府预算收入的提高和编定，不能倚重于此。但决不能说提高地方的财政预算收入几乎可以不再考虑农村农业，而是要跨越某届政府政绩的视野角度，跳出现行的农村农业税制，为将来的城乡一体化，进行农村农业税源的培育，毕几届政府之力成就丰沛税源之功。 　　总之，农业可说是中国最大的免税产业，农村可说是最大的低税区。 　　 　　三、城乡税制一体化前瞻 　　 　　1.城里的所得税制应在农村缓行，有税基不一定要征税 　　后农业税时代，农村纳税人的税收意识、纳税意识与公民意识、国民意识，需要重新培育、确立现代意识，此时，农民纳税的自豪感和对税款使用监督的公民责任心一样强烈，税收的丰沛要与村民家园的不断优美、便利、宜居相匹配。不可机械地直接沿用城市中的个人所得税免税额标准。至于个人所得税的正式开征，也宜先启动“城乡工商个体户”税目，予以延伸到农业大户，试行个人所得税的征收。让农业大户以户为纳税单位，上承历史上“以户度税”、“以户缴税”的习惯性做法，下启规范账务、准确计算收益的标准做法，即使尚处于免税期，也应该履行财务报表申报义务，处于税务部门对税源的检测和掌握中。 　　2.对农产品的增值税问题 　　现行增值税的下步改革是由生产型向消费型转移，在开征范围上会逐渐向原营业税的开征范围延伸，当农、林、牧、渔的大农业生产规模化、集约化、高技术后，增值税的大农业税源已经具备。 　　首先，将增值税管理方式推进到农户，专业农户销售农产品可暂免增值税