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刍议财务报表粉饰行为动机与识别 　　摘要：财务报表粉饰具有极大的危害性，它不仅误导投资者和债权人根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且导致政府等监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，本文就财务报表粉饰的动机、常见手法和识别方法等方面进行了阐述。 　　关键词：财务报表；粉饰；动机；识别 　　 　　一、财务报表粉饰的动机 　　 　　1　为了业绩考核而粉饰财务报表。经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。企业经营业绩的考核办法一般是以财务指标为基础，如利润计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、资金周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都会涉及到财务报表的一些数据。为了在经营业绩上得到好???，企业就有可能对其财务报表进行粉饰。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。这就使企业领导不得不对财务报表进行粉饰。可见，基于业绩考核而粉饰财务报表是最常见的动机。 　　 　　2　为了获取信贷资金和商业信用而粉饰财务报表。一个企业取得市场竞争胜利的四个要素是产品质量、资金实力、人力资源和信息资源，其中资金要素是一个企业取得市场竞争胜利的重要因素。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其财务报表修饰打扮一番。因为在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般都不愿意贷款给亏损企业和缺乏资金信用的企业。 　　 　　3　为了发行股票而粉饰财务报表。根据《公司法》等法律法规的规定，企业在首次发行股票时必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。因此企业为了多募集资金，塑造优良业绩的企业形象，在设计股票发行方案时往往对财务报表进行粉饰。例如，1997年2月，PT红光原的主要负责人为了使公司的股票上市，在明知1996年度亏损5377.8万元的情况下，决定调整账务，虚增、虚报利润，欺诈上市。发行股票还有一种情况就是后续发行。在后续发行情况下，要符合配股条件，也就是企业最近三年的净资产收益率每年必须在10％以上。因此，10％的配股条件已成为上市公司的“生命线”。而那些不符合条件的公司，为了达到配股的目的，就要粉饰财务报表。 　　 　　二、财务报表常见粉饰方法 　　 　　1　用关联方交易粉饰财务报表。关联方交易往往会影响到企业的经营成果和财务状况，从而影响到企业的财务报表的真实性和客观性。在正常的市场交易过程中，企业与供应商、客户之间的交易是按照市场规律和平等、自由的原则进行的。如果进行关联方交易，往往就存在不公平，非竞争的自由市场交易。例如企业采用从关联方低价买进原材料，高价卖出产品的手段来调增自己的利润，或者与关联方进行特殊交易，比如债务重组、资产置换、非货币交易等方式来达到操纵利润的目的。并不是所有的关联方交易都是违反市场原则的，但是关联方交易确实为公司进行盈余管理提供了便利条件。 　　 　　2　利用会计准则规定的灵活性粉饰财务报表。企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员作出不同的判断。多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了可乘之机，有些企业根据自身利益的需要选择会计方法，操纵财务报表。具体的会计操纵行为多种多样，如：利用提前确认收入、推迟确认本期费用、潜亏挂帐、延长递延资产摊销期、高估资产、变更会计处理方法等来虚增利润；或者利用高估坏帐和工程投资损失、缩短无形资产和递延资产的摊销期限等方法隐瞒利润。当然并不是说不可以变更会计政策和会计估计，关键是看其变更理由是否充分，会计政策和会计估计的变更要在财务报表中进行说明。 　　 　　3　通过合并报表来粉饰财务报表。根据我国会计制度规定，集团公司应该编制合并财务报表。因此，哪些子公司纳入合并范围，哪些不纳入合并范围就是合并报表的一个重要问题。由于子公司的利润直接影响集团公司的利润，因此可以通过改变合并范围来调节利润，进行财务报表的粉饰。具体地说就是将经营状况较好的子公司纳入合并范围，而将那些盈利状况不佳的甚至亏损的子公司从合并范围删除。目前，我国上市公司的一些所谓的资产重组其根本目的就是为了改变在子公司的权益比例以达到调节合并范围的目的。 　　 　　4　通过增减非主营业务来粉饰财务报表。企业的利润是以利润总额的形式反映的(包括主营业务利