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刍论我国商业银行贷款减值准备合理计提 　　◆ 中图分类号：F830 文献标识码：A 　　内容摘要：如何增强银行风险抵抗能力一直是困扰银行业的难题，近年来，国内银行业纷纷以贷款减值为突破口，探讨如何通过合理计提贷款减值损失以规避风险。基于此，本文在分析我国商业银行贷款减值计提存在的问题及原因的基础上，提出了关于如何合理计提贷款减值损失的意见及建议。 　　关键词：贷款 减值 损失 　　 　　近期，央行再次提高存款准备金率，这直接影响到商业银行的放贷能力，贷款数量的下降将对商业银行的经营能力形成抑制，而银行业经营风险的大小直接关系到整个金融界的安全与稳定。如何增强银行风险抵抗能力一直是困扰银行业的难题，近年来，国内银行业纷纷以贷款减值为突破口，探讨如何通过合理计提贷款减值损失以规避风险。本文从降低银行贷款减值的角度出发，探讨降低其经营风险的方法，以起到稳定整个宏观经济的作用。 　　 　　我国商业银行贷款减值的计提 　　 　　新会计准则实施后，商业银行贷款减值准备计提方法发生了变化，从五级分类方法改成现金流量折现法。预计未来现金流量的现值，应当按照贷款的原实际利率折现确定，并考虑担保物的价值，其一般表达式为： 　　PV为一笔未来某时点到期贷款的现值，FV表示该笔贷款在n年末时的估计价值，i表示估计的折现率。FV，i的数值主要依靠估计数确定。计算该笔贷款的现值，并与该笔贷款初始本金比较，其差额即为该笔贷款应计提的的损失准备金。 　　 　　我国商业银行贷款减值计提存在的问题及其原因 　　 　　银行减值准备的会计处理看似天衣无缝，实际上却存在许多技术上的问题： 　　（一）减值制度本身存在缺陷 　　由于各部门的出发点不一样，各部门在政策的理解运用上会出现不一致。比如，财政部的文件和中国人民银行的指引就有所不同。财政部的《金融企业会计制度》未列明拆出资金，而中国人民银行的《银行贷款损失准备计提指引》明确包含拆出资金。又如，准则规定：对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，但是对于“金额重大”并没有作出详细说明。 　　另外，提取的准备金应当怎样使用，目前的制度并未言明。商业银行提取的准备金是为防范商业银行经管过程中的风险损失应运而生的，所以，如何使用准备金就成了银行稳健经营的关键。 　　（二） 贷款未来现金流量估计不准确 　　我国商业银行贷款对象主要为国内的商业企业，但是不同地区之间的贷款质量明显不同。若将贷款区域分为东部地区、东北地区、中部地区和西部地区，一般而言，东部地区的贷款质量优于其他地区，相应地，不良贷款率就低。但现在的处理方式是将不良贷款率高和不良贷款率低的地区用相同的标准进行衡量，没有考虑不同地区贷款对象资产质量的差异。随着商业银行贷款对象的扩宽，外国企业也加入到该类融资行列，若不对贷款对象进行区域划分将严重影响贷款未来现金流量的估计。 　　 　　（三）未来现金流折现率难以确定 　　未来现金流量现值这个参数直接决定减值准备的提取数额，而折现率又是未来现金流量折现中的关键参数。目前我国商业银行普遍将贷款合同利率作为折现率，虽然方便了实务操作，但并不能全面覆盖贷款风险。对于中长期贷款而言，外部经济环境、企业产品生命周期等因素都极有可能影响到中长期贷款的偿还，单纯以贷款合同利率作为折现率必然影响未来现金流量折现法的运用效果。 　　（四）贷款减值损失大幅下降引风险 　　2009年以来，商业银行贷款减值损失大幅下降。根据我国三大银行2008年、2009年报数据编制得表1。 　　根据2008年、2009年三大国有银行已公布年报的贷款数据来看，建设银行2009年比2008年贷款余额增长10194，计提减值损失增长164.58，贷款减值损失率减少10.65%；工商银行2009年比2008年贷款余额增长11661，计提减值损失增长94.69，贷款减值损失率减少17.32%；建设银行2009年比2008年贷款余额增长14756，计提减值损失增长62.14，贷款减值损失率减少18.83%。 　　此外，虽然2009年三大银行利息净收入与上年比较均有所下降 ， 但银行2009年的利润不但没降反而上升。中、工、建三大行净利润总计3170亿元，同比分别增长16.4%、15.3%、31.16%。其中的玄机在于，在计算银行最终利润时，要将资产减值损失从收入中扣除。若挤掉资产减值损失对银行利润的影响，中行、建行、工行的利润增长率分别是-4.3%、-3.8%和11.4%。现行贷款减值损失的计提成为银行调节利润的工具，引发银行利润“弹性十足”。 　　 　　合理计提商业银行贷款减值准备的措施 　　 　　针对上述问题的提出，笔者认为以下措施可以降低商业银行的经营风险，提高贷款坏账准备核算的可信度。 　　（一