情境五人力资源与工薪循环审计.pptVIP

* * 情境五人力资源与工薪循环审计 应付职工薪酬的审计 4 案例引入：【教参p281蓝田职工月收入】 1 2 3 5 应付职工薪酬的潜在错报 审计目标[教材124] 实质性测试程序 典型例题解析 调节 成本 冒领 贪污 计提 错误 潜在错报 成本费用化与资本化的选择进行盈余管理 。 虚列职工姓名进行贪污。【假344、346】 人为加大计提基数。 应付工资错弊分析 辞退福利 利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债。 案例 审计人员在审查某企业应付职工薪酬时,发现本年度工资费用比上年度有较大幅度的增长。经进一步审查得知,在建工程工资支出60万元计入生产成本。由此而增大了产品成本,随着产品的销售,必然会导致当年的利润减少。 辞退福利的确认： 1、已制定正式的解除劳动关系的计划或提出自愿裁减建议，并即将实施； 2、企业不能单方面撤回该计划或建议； 账务处理： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 辞退福利包括：在职工劳动合同尚未到期前，不论职工是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。 实质性测试程序 2、分析 3检查核算内容 4检查计提与分配 1核对 2分析 3检查核算内容 4检查计提与分配 5检查计量与确认 6审阅明细账 7检查拖欠 基本细节测试 重要细节测试 相关底稿 会计知识 会计知识 应付职工薪酬的实质性分析程序： ⑴检查本期各月发生额是否存在异常波动； ⑵本期总额与上期总额进行比较； ⑶计算人均薪酬水平，与上期或同行业比较； ⑷核对下列相互独立部门的相关数据： ①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数； ②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。 分析程序 案例1-浦发银行 案例2-审计分析文章 （1）工资 （2）福利费 （3）社会保险费【医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费 】； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利 ；（7）辞退福利； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 职工薪酬包括： 有国家规定的计提基础与计提比例 据实列支 检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致； 分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。 方法：将应付职工薪酬计提数与相关科目进行勾稽。 检查计提与分配 职工薪酬根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： （１）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （２）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （３）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 检查计提与分配 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 检查计提与分配 相关练习 方法：抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用是否合规，是否履行审批程序。 审阅明细账 检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠原因。 检查拖欠 会计处理 08年6月，安泰公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。 会计处理 应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）　　应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）＝504（万元）