2017年初级会计师《初级会计实务》专用教材【考纲分析＋考点精讲＋真题演练＋强化习题】.doc

2017年初级会计师《初级会计实务》专用教材【考纲分析＋考点精讲＋真题演练＋强化习题】 2．掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对 3．掌握其他货币资金的核算 4．掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收账款的核算 5．掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中交易性金融资产的核算 6．掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 7．掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 8．掌握持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产的核算 9．掌握固定资产、投资性房地产、无形资产的核算 10．熟悉长期股权投资的核算范围、无形资产的内容、其他资产的核算 11．了解应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理 12．了解交易性金融资产、可供出售金融资产和采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值确定 13．了解持有至到期投资和可供出售债券投资的摊余成本和实际利率的确定 考点精讲 1.1　货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 考点1　库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。 （1）管理制度 ①现金的使用范围 a．对个人的支出可以用现金结算； b．对企业、单位在结算起点（1000元）以下的支出，可以用现金结算，超过结算起点的应通过银行转账结算。 ②现金的限额 由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定，边远地区可按5～15天核定。 ③现金收支的规定 a．开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 b．开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 c．开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。 d．因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 （2）账务处理 ①设置账户：“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。 【补充】企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。 ②建立账簿：现金总账和现金日记账。 ③记账要求：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。 【说明】每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。 （3）现金清查 为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查。 ①清查方法：一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。 ②清查情况：如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分情况处理。处理思路如表1-1所示。 表1-1　现金清查的处理 账务处理时间 现金短缺 现金溢余 发现时 借记或贷记“待处理财产损溢” 确认后转销 能明确责任人 或 归属人 计入“其他应收款” （应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分） 计入“其他应付款” （应支付给有关人员或单位的） 无法查明原因 计入“管理费用” 计入“营业外收入” 【真题演练】 企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（　　）。[2015年真题] A．属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目 B．属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目 C．属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目 D．属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目 【答案】D 【解析】在现金清查中如果发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：①如果