营业税的税务筹划课件.pptVIP

（3）避免收入费用化 营业收入中包含某些费用，要转手支付给其他提供此服务的单位，企业只是代收，应将此分离出来，达到节税目的。 例：宾馆长期包租业务，房租费中包含代付的水电费，应将费用独立出来，在会计上做“往来帐”，在合同中注明约定租金和水电费是据实代收付的，从而不必为该费用交纳营业税。 （4）增加扣除项目或增大扣除项目的额度 例：文化传播公司承接某广告业务，交由电视台完成，公司接到客户付费300万元，支付给电视台设计制作费80万元，播放费100万元。该公司应交营业税为 （300-100）*5%=10万元（从事广告代理业的纳税人应以其全部收入减去支付给其他广告公司 或广告发布者的广告发布费后的余额作为计税营业额） 筹划：a.调低设计制作费，调高播放费 b.文化传播公司作为中介，只为收取的中介费缴纳营业税。 （5）将应税收入转化为非应税收入 ?重新定义经济行为 甲公司借给乙公司一笔款项，乙要按期支付利息给甲，甲需缴纳营业税。 筹划：将“借款”改为“预付款项”。 首先：调整相应合同，将“借款合同”改为“购销合同”并在“购销合同”中订“预付账款”的结算条款。 其次：制作“补充合同”，并在该合同中明确规定乙公司无法及时履约，应同意甲公司收回预付款及赔偿金要求。 ?改变经济活动形式与实质 承前例，改“借款”为“投资”。 “债权式投资”→“股权式投资”； 资金为乙在“一定时期”内占用→“永久”占用 甲的收益由“固定的利息”→“变动的投资分利” 税法规定：投资收益不是营业税应收收入。 注意：甲乙公司应有商品往来，缴纳赔偿金的一方，赔偿金可在企业所得税税前扣除，但是赔偿金的接收方需要缴纳相应的企业所得税。用钱方往往更倾向于借款，投入方往往更倾向于投资。 “合营企业”方式.双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。 (一)房屋建成后如果双方采取风险共担,利润共享的分配方式,按照营业税“以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担投资风险的行为,不征营业税”的规定,对甲方向合营企业提供的土地使用权,视为投资入股,对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税 (二)房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配,或提取固定利润,则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为,而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为,那么,对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按转让无形资产征税；对合营企业按全部房屋的销售收入依销售不动产税目征收营业税. (三)如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋,则此种经营行为,也未构成营业税所称的以无形资产投资入股,共同承担风险的不征营业税的行为.因此,首先对甲方向合营企业转让的土地,按“转让无形资产”征税。因此,对合营企业的房屋,在分配给甲乙方后,如果各自销售,则再按销售不动产征税 甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式，不征收营业税。 契税：甲单位拥有土地，乙单位提供资金，共建住房。乙单位获得了甲单位的部分土地使用权，属于土地使用权权属转移，根据《中华人民共和国契税暂行条例》的规定，对乙单位应征收契税，其计税依据为乙单位取得土地使用权的成交价格。上述甲乙单位合建并各自分得的房屋，不发生权属转移，不征收契税”之规定，合作建房的契税纳税义务人为提供资金的一方，其计税依据为提供土地一方所提供之土地使用权的相应成交价格。而房屋建成分配房屋时，双方均无须缴纳契税。 土地增值税：对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税 企业所得税： 甲企业：以换取开发产品为目的，将土地使用权投资房地产开发项目的，按以下规定进行处理：企业、单位应在首次取得开发产品时，将其分解为转让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理，并按应从该项目取得的开发产品(包括首次取得的和以后应取得的)的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。 乙企业：接受土地使用权的开发方应在首次分出开发产品时，将其分解为按市场公允价值销售该项目应分出的开发产品(包括首次分出的和以后应分出的)和购入该项土地使用权两项经济业务进行所得税处理，并将该项土地使用权的价值计入该项目的成本。 涉及其他税种：印花税、城建税、教育费附加等。 营业税征收管理的税务筹划空间较小，主要采用递延纳税义务发生时间，获得货币的时间价值。 营业税暂行条例规定纳税人发生纳税义务，只要具备以下两个条件中的一个： ?纳税人收讫营业收入款项的当天 ?纳税人取得营业