当代内部审计发展研究.docVIP

当代内部审计发展研究 　　[摘 要]本文从内部审计定义入手,着眼于内部审计在内部控制中的作用,分析了在当今经济环境下,内部审计向战略审计和风险控制管理发展的趋势。 　　[关键词]内部审计;内部控制;战略审计;风险管理 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)44-0077-02 　　 　　1 内部审计的发展历程 　　1.1 国际内部审计的发展历程 　　1978年,国际注册内部审计师协会(IIA)正式颁布了《内部审计实务准则》,认为“内部审计是建立在以检查、评价为基础上的独立评价活动,并为组织提供服务”。这个定义强调了内部审计为组织提供服务,并且强调了内部审计的独立性。 　　国际注册内部审计师协会(IIA)在1993年颁布的《内部审计实务标准》中提出,“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。这个定义仍然强调了内部审计对组织管理的服务职能。 　　国际注册内部审计师协会(IIA)在2001年出版的《内部审计实务标准》中规定:“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织价值及经营状况的客观的保证和咨询活动,它通过引入系统化的方法来评价并改进组织风险管理、控制和治理效率,以帮助组织实现目标。”这个定义引入了“风险管理”一词,内部审计的目标是为组织管理提供服务,但此时它的视角更广了。 　　2004年,IIA颁布《国际内部审计专业实务标准》,规定“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加组织价值和改善组织的运营,它通过引入系统化、规范化的方法来评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现目标。”这个定义在2001年定义的基础上,强调采用系统化的方法,也使得内部审计更加科学,反映了内部审计的发展趋势和客观要求。更重要的是,这个定义强调了内部审计的职能由管理职能向治理职能的转变。此时,内部审计的目标可以分为两类:一是要实现组织价值的增值,改善组织的经营状况;二是要提供与风险管理、内部控制和公司治理程序相关的确认和咨询服务。 　　1.2 国内内部审计的发展历程 　　我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构,实行内部审计监督。 　　1985年我国发布了《审计署关于内部审计工???的若干规定》,提出“内部审计是部门、单位加强财政、财务监督的重要手段,是国家审计体系的组成部分”。这个定义强调了内部审计主要行使监督职能。 　　2003年,审计署在《审计署关于内部审计工作的规定》中指出:“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的活动”,这个定义增加了内部审计的评价职能。 　　2003年,中国内部审计协会颁布的《中国内部审计准则》规定:内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。这个定义强调了监督和评价职能并重,而且关注经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性,主要是为组织管理服务。 　　通过国内外对内部审计定义的比较,可以发现,内部审计的发展大致上经过了三个阶段:第一个阶段,内部审计的主要目标是防止组织内部的舞弊行为和检查组织内部的财务差错,这是一种比较初级的审计;第二个阶段,内部审计的主要目标是加强控制、改善经营,内部审计的职能有所加强;第三个阶段,内部审计的主要目标是风险防范和价值增值。内部控制和风险管理也成为了内部审计关注的重点。 　　2 内部审计在内部控制中的作用 　　《萨班斯―奥克斯利法案》规定:每份年度报告的文件中都应该包含一份内部控制报告,同时公司管理层在年度报告之日前对内部控制的有效性进行过评估。2006年7月15日,中国内部控制标准委员会成立,标志着我国企业内部控制正式提上日程。由此可见,随着经济发展水平的不断提高和企业管理思想的不断完善,内部控制也越来越受到企业的利益相关者的关注。那么,内部审计在内部控制中又发挥着什么样的重要作用呢? 　　现代内部审计之父Lawrence Sawyer(2005)认为,控制评价是内部审计人员的“执业秘诀”,内部审计人员要通过评价内部控制制度和指出需要加强的内部控制的弱点,成为有力的管理工具。这反映出了内部审计在内部控制中的评价职能,而且,是内部控制评估的主力。王光远教授(2005)指出内部审计准则的最核心概念有两个,即内部控制和风险。内部审计与内部控制之间是相互依存的,内部审计是内部控制的要素之一,而内部控制又是内部审计的直接对象。内部审计在内部控制中的职能包括:评价内部控制;参与重大控制程序的制度与修订;监督内部控制的运行;提供管理咨询等。 　　3 基于内部控制下的内部审计的新发展 　　3.1 由基础审计向高层次审计的发展