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注册会计师从业人员专业胜任能力抑制会计舞弊实证研究 　　摘要：笔者以2002年-2004年全国百家会计师事务所的注册会计师从业人员的素质结构作为研究样本，研究注册会计师从业人员是否能够有效抑制上市公司的会计舞弊行为。研究发现注册会计师的学历教育、从业经验与会计舞弊呈负相关关系，说明注册会计师从业人员的专业胜任能力能够抑制上市公司的会计舞弊行为。 　　关键词：注册会计师；专业胜任能力；会计舞弊 　　作者简介：李俊梅(1974-)，女，四川篷溪人，注册会计师，石河子大学博士研究生，石河子大学商学院讲师，主要从事财务与会计研究。 　　中图分类号：F233　文献标识码：A　文章编号：1006-1096(2010)01-0072-04　收稿日期：2009-12-16 　　 　　一、引　言 　　 　　由于管理者与投资者都是效用最大化者，因此管理者不会采取最大化投资者利益的行动(Jensela et a1，1976)，特别是当管理者的报酬建立在报告盈余基础上，与公司业绩相关时，管理者就有动机去操纵盈余，进行会计舞弊，以最大化其财富。当管理者与投资者之间信息不对称增加时，管理者进行管理盈余的能力就会增加。到本世纪初，公司的会计舞弊行为变本加厉，给广大投资者带来巨大损失，严重损害了资本市场的声誉和上市公司的公信力，成为阻碍证券市场健康发展的绊脚石。由此，人们开始质疑注册会计师从业人员是否具有抑制会计舞弊的专业胜任能力。笔者从注册会计师执业人员的专业胜任能力这个视角来研究注册会计师抑制会计舞弊的行为，从实证的角度证明注册会计师是否有识别会计舞弊行为的能力。 　　 　　二、文献回顾 　　 　　由于行业专长能够增加注册会计师对某一行业的认识和经历，能够增加注册会计师在该行业的专业判断能力，因此很多学者用行业专长作为审计质量的替代变量，来研究其与会计舞弊的关系，以此反映注册会计师的专业胜任能力是否有效抑制管理当局的会计舞弊行为。研究发现，具有行业专长的事务所在其专长的行业里相对在其非专长的行业里，能够发现更多的报告差错(Owho s0 et al，2002)，经过行业专长者审计的财务报告盈余管理水平明显偏低(Balsam，2003)，同时??具有行业专长的审计师审计的IPO公司其股票抑价水平和盈余管理水平都较低(Elder et al，2002)，同样在增发股票的样本里，审计师的行业专长与较低的公司盈余管理相关(Jian et al，2004)，而且由具有行业专长审计师更能限制客户通过应计项目从事的盈余管理，从而使其审计的财务报告其盈余更为稳健(Krishnan，2003)，因此具有行业专长的审计师能提供高质量的审计服务。研究结果支持了行业专长的审计师能够更有效地限制激进和随机的盈余管理行为。审计师的行业专长对会计舞弊具有抑制作用，审计师是可以识别会计舞弊的。此结果支持了专业胜任能力与盈余管理有关的观点，即审计师的专业胜任能力与盈余管理存在显著的负相关关系。 　　随着中国资本市场的发展，国内学者也开始关注注册会计师的专业胜任能力对会计舞弊抑制作用。夏立军(2004)和余玉苗(2004)从理论上分析了行业专长对提高审计质量的作用。陈涛、张雁翎(2006)则首次实证发现具有行业专长的事务所审计的公司进行利润操纵的范围会更小，而且在IPO市场具有行业专长审计师能够有效抑制IPO中盈余管理动机，降低盈余管理的程度(李仙等，2006)。而后郑建明(2009)研究也发现在全国三大产业群中，具有行业专长的注册会计师能够有效地约束正向盈余管理行为。但是蔡春、鲜文铎(2007)却发现总体上中国审计师行业专长与审计质量负相关，得出与国外研究相反的结论。崔宏(2005)和成立(2006)则从其他视角研究注册会计师的专业胜任能力抑制会计舞弊的作用，前者证实从事证券业务的注册会计师相对于从事非证券业务的注册会计师，其盈余操纵的识别能力更高；而后者从会计事务所的特征出发研究注册会计师的专业胜任能力，却未发现事务所的专业胜任能力对审计质量所生的预期影响。 　　综上所述，在国外成熟审计市场的经验证据基本上支持行业专长有利于提高审计质量.抑制盈余管理的作用。而国内研究以上国内外有关注册会计师专业胜任能力对会计舞弊的抑制作用的研究存在截然相反的观点。无论国外还是国内，研究中多用注册会计师的行业专长表示其专业胜任能力，但注册会计师的行业专长反映的是会计师事务所的专业胜任能力。由此可见，国内外研究注册会计师的专业胜任能力识别会计舞弊的能力，主要考虑的是会计师事务所的专业胜任能力，没有考虑注册会计师从业人员自身的专业胜任能力。但实际上，注册会计师从业人员的专业胜任能力存在很大的差异，这些差异足以影响注册会计师的会计舞弊的识别能力，如果在研究中不控制这方面的因素，必