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注册会计师审计风险分析与防范 　　摘要：自20世纪90年代以来，经济环境日益复杂，企业经营失败风险和财务报表舞弊风险不断增加，对会计师事务所如何评估和防范审计风险提出了严峻的挑战。2006年2月15日中国注册会计师协会发布了我国新的审计准则。在此背景下，文章试图阐述如何运用新的审计风险模型分析和防范审计风险。 　　关键词：注册会计师；审计风险分析；控制 　　 　　近年来，频频发生的“银广夏”等会计造假事件使注册会计师及会计师事务所大大增强了其审计风险意识。本文将注册会计师审计风险定义为：审计主体从事审计执业行为，由于提供不适当意见而遭受损失的可能性。审计风险是客观存在的，要想完全消除审计风险是不现实的。但是审计人员需要确定一个可以接受的审计风险水平，即期望审计风险。影响期望审计风险的成本主要有两项：审计成本、可能承担的法律责任以及声誉受损的损失。可以容忍的期望审计风险越低，则需要付出的审计成本越多，承担法律责任和声誉受损的期望损失也越少。会计师事务所就是综合考虑审计成本和可能承担的法律责任之后确定一个合理的期望审计风险水平。然后进一步确定影响总风险水平的各具体风险因素的水平。我国2006年新发布的《中国注册会计师执业准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》中将审计风险模型重构为：审计风险=重大错报风险×检查风险。在此前提下，本文考虑到法律风险也影响审计风险，故将新审计准则下的审计风险模型修正为：CPA审计风险=重大错报风险×检查风险×法律风险。 　　 　　一、CPA审计风险分析 　　（一）财务报表重大错报风险分析 　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它要求注册会计师充分了解被审计单位及其环境，以及有关管理层的道德风险和内部控制的设计和运行状况，将风险评估和审计程序紧密联系起来。 　　1、财务报表重大错报风险的影响因素。（1）外部环境。国家法律法规及政策的变化显著影响着企业的经营行为和利益；所处行业的竞争程度。如果垄断程度较高，审计对象容易获得超额垄断利润；反之，则毛利率下降，经营失败??能性大，财务报表出现错漏报及舞弊的可能性就比较大。（2）内部环境。我国上市公司股权相当集中，常常是国有股和国有法人股掌握绝对控制权，容易造成舞弊现象。而股东大会、董事会和管理层之间的权利制衡关系也有影响。（3）经营管理及财务状况。企业经营管理存在的风险进而会影响到企业对外报送的会计报表的真实性。当企业在破产清算时，或者财务状况变坏、资产流动性变差时，就应该提高被审单位的重大错报风险水平。（4）内部控制。内部控制是防止、发现和纠正被审计单位差错和舞弊的一道“防火墙”。如果被审计单位建立了合理有效的内部控制制度，则会大大提高会计信息的质量。内部控制制度对中下级管理层或一般员工舞弊行为的防弊纠错的作用比较明显。 　　2、财务报表重大错报风险的评估模型。本文采用模糊综合评价法评价财务报表的重大错报风险。模糊综合评价法是在模糊环境下，把所有因素综合起来进行考虑，给各因素分配权重并赋值，通过模糊数学运算计算出结果的方法。具体步骤如下：第一步，选择对期望审计风险有影响的各风险因素构成评价因素集，本文可选外部环境、内部环境、经营管理及财务状况、内部控制等因素；第二步，构造评语集，如低、较低、中、较高、高等，对不同评价因素赋值；第三步，对各风险因素进行独立地评价，根据评价结果建立评价矩阵；第四步，确定各因素的权重；第五步，运用模糊数学计算出评价结果。应该注意的是评价结果应结合审计人员的主观经验判断。 　　（二）检查风险分析 　　检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。因受审计时间、审计资源等要素的制约，注册会计师进行审计必然存在检查风险。 　　1、检察风险的主要影响因素。（1）抽样风险。抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不符的可能性。抽样风险同样本量成反比，即样本量越大抽样风险越低。如在实质性测试中，当抽样结果使审计人员认为财务报表项目或余额不存在重大错误而实际上存在重大错误时，形成误受风险；反之形成误拒风险。（2）非抽样风险。非抽样风险是审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等未能发现重大误差的可能性。发生这一风险的原因有两点：人为错误；运用了不恰当或无效的审计程序。 　　2、检查风险评估。实务中，可以先通过评估CPA期望审计风险、重大错报风险及法律风险，就可以得到注册会计师可以接受的检查风险水平。即可接受的检查风险=期望审计风险/（重大错报风险×法律风险）。 　　（三）法律风险分析 　　1、法律风险的影响因素。（1）审计活动所处的法律环境。在我国，虽然也有部门对审计行业进行监管，但到目前为止，与上