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注册会计师法律责任思考 　　【摘要】目前,我国注册会计师行业现状令人堪忧,执业质量下降,缺乏职业信用,并且日益严重。本文从注册会计师行业现状进行分析,以便更好的理解注册会计师的法律责任,通过对注册会计师法律责任的产生原因和注册会计师法律责任存在问题的思考,提出了完善注册会计师法律责任的办法和措施。 　　【关键词】注册会计师;现状地位;法律责任;政府监管 　　 　　注册会计师是指通过国家注册会计师资格考试,并从事会计审计业务两年以上,经省级注会协会注册在职业人员①,在当今如火如荼的经济社会发挥重要作用,但在利益的驱动下,注册会计师的职业道德下降,时常违反独立、客观、公正原则,编制虚假会计信息,给投资者带来惨重的损失。为了维护投资者的合法权益,增强注册会计师的责任意识,维护经济社会的稳定秩序,我国相关法律明确规定了注册会计师应当承担的法律责任。为了更好的理解注册会计师的法律责任,本文对注册会计师行业现状和存在的问题进行了分析,借此提出一些建设性意见及完善措施仅供参考。 　　 　　一、注册会计师行业现状 　　 　　(一)注册会计师行业的地位 　　注册会计师行业伴随着中国经济社会的发展,不断壮大,成为了中国社会监督体系的重要组成部分,是社会管理体制改革创新的重要内容。注册会计师行业的发展,同改革开放和社会主义市场经济体制建设密不可分。1993年《注册会计师法》的实施到2007年12月国务院九部委联合发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》可以看到,政府对注册会计师行业的发展和规范高度重视,十六大、十七大报告多次提出要大力发展会计师事务所等中介组织。②但是在发展过程中一些问题仍旧存在。 　　(二)执业质量参差不齐,严重缺乏执业信用 　　一些会计师基于自身利益考量,虚假出具无保留意见的审计报告,引发投资者决策失误,也造成到了会计师的诚信危机,使得报告成为一纸空文。 　　(三)监管制度的缺失也为这种现象埋下了伏笔 　　中国注册会计师协会隶属于财政部,而地方注册会计师协会隶属地方的派出机构,属于一种强势政府监管模式。③在目前该行业自律机制薄弱的情况??,采用此种模式可能会提高监管的效率。但行业自律制度不健全的情况下,难以协调其具有的保护与监管的双重功能,从而导致注册会计师行业日常监管不力。 　　通过分析我们不难发现问题是多方面的,上到政府,下到行业自身。法律中亦有相应规定,但是仍有许多地方存在着问题。 　　 　　二、目前注册会计师法律责任存在的问题 　　 　　(一)虚假财务报告的定义不明确。刑法修正案(六)中明确规定了提供虚假财务会计报告罪所应承担的法律后果,但是对于虚假报告的定义仍不是很明确。基于不同人对于定义的不同理解,造成了对于一些公司中出现的舞弊现象,会计人员及注册会计师并不能发现,因此注册会计师不能对所有的虚假财务报告负责,应明确注册会计师应负责的虚假财务报告的认定标准。 　　(二)《独立审计准则》适用不充分。《独立审计准则》是注册会计师协会基于《注册会计师法》的规定而制定,其法律位阶属于部门规章。④《独立审计准则》是判断审计质量优劣的一个重要标准。但在现实生活中,法官很少情况下将其作为断案依据,一是由于法官很少了解《独立审计准则》,二是《独立审计准则》的法律位阶较低,而法官较青睐于《注册会计师法》等位阶较高法。 　　(三)不不同法律规定之间存在矛盾。国家为了维护市场经济的秩序,规范会计从业人员的执业行为,先后颁布了若干部法律,例如《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》,大多都有所涉及注册会计师的法律责任。这些规定立法意图虽好,但由于客观环境的变化,立法顺序的先后不同,导致了条文与条文中出现许多矛盾之处,进而导致监管部门责任不明,难以形成统一的监管体系。 　　 　　三、完善注册会计师法律责任的措施 　　 　　(一)修订和完善我国目前现有的法律法规 　　1.完善《注册会计师法》的相关规定。《注册会计师法》于1994出台,至今已有16年的历史,早已不能适用当代日益变化的市场经济。故应在新修订的法律中更加明确监管责任,并且与其他部门法如《公司法》、《证券法》、《民法通则》、《刑法》相协调,形成一个完善有效的规制体系 　　2.通过出台《财政部门实施注册会计师行业监管准则》、《财政监督法》等等相关法律,明确其相关部门的监管内容、监管机构与人员、监管责任等。 　　3.完善民事赔偿运转机制,加大惩罚力度。例如民事赔偿优先于行政处罚,加大赔偿额度,取消民事诉讼条件的限制,通过一系列措施,民事赔偿机制的威慑作用才能真正得到发挥。 　　4.完善相关诉讼制度。我们可以考虑采取英美法系集团诉讼模式,即一个或数个代表人,为了集团成员全体利益,代表全体集团成员提起的诉讼。法院对集团所作的判决