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浅探债务重组案例账务处理 　　 [摘要]2006年2月我国财政部发布的新债务重组会计准则,对债务重组的定义、方式、会计处理等进行了重新界定和修改。与旧的债务重组会计准则相比较,其主要的变化在于:第一是重新引入了公允价值,第二是规定了债务重组损益应计入当期损益。本文就债务重组新准则在实施过程中遇到的实际案例问题进行探讨。 　　[关键词]账务重组 会计准则 公允价值 　　 　　我国财政部于2006年2月发布了新的债务重组会计准则,对债务重组的定义、方式、会计处理等进行了重新界定和修改。新准则指出:债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。主要包括四种方式:以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、以及以上三种方式的组合等。 　　新修订的债务重组准则的主要变化在于将计量基础从账面价值修改为公允价值,并且规定债务重组损益应计入当期损益。本文就债务重组新准则在实施过程中遇到的实际案例问题进行探讨。 　　一、案例背景介绍 　　某公司2003年8月6日将6000万元委托闽发证券有限责任公司(以下简称为“闽发证券”)进行为期一年的国债投资。2004年8月6日国债到期后,因为闽发证券内部原因致使该项投资未能按期收回。某公司2004年12月21日向闽发证券破产清算小组第一次申报债权后取得的《闽发证券有限责任公司债权申报回执》,某公司申报的债权金额为54,063,081.44元。根据闽发证券的现状和基于稳健性原则,某公司董事会于2005年3月22日通过《某公司关于确认国债投资损失及计提大额坏账准备的议案》,于2004年确认的投资损失6,988,644.50元(即该项投资账面余额61,051,725.94元与申报债权54,063,081.44元之差额)与计提的坏账准备44,011,355.50元合计51,000,000.00元。截至2007年12月31日止,该项债权的账面净余额为10,051,725.94元。经税务部门批准,同意将原通过闽发证券进行的国债投资款中的5,700.00万元作为财产损失予以抵扣本公司2007年度应纳税所得额。根据2008年7月18日福州市中级人民法院“(2008)榕民破字第2-1号”《民事裁定书》,裁定受理闽发证券清算组申请闽发证券破产还债案,2008年9月26日某公司申报债权15,199,008元。 　　2009年10月12日,根据闽发管字〔2009〕219号《债权审查结论通知书》,闽发证券破产管理人确认某公司破产债权本金为54,246,648.29元,利息为13,650,701.09元,债权总额为67,897,349.38元。2009年12月12日闽发证券破产管理人给债权人会议提交闽发证券第一次破产财产分配方案,根据该方案,某公司应分得双鹤药业581530股、辽宁成大313834股。2010年1月11日闽发证券破产管理人给某公司《闽发证券第二次债权人会议决议执行情况的函》,根据原来的分配方案,双鹤药业和辽宁成大股票以实物形式清偿债务。上述股票已于2010年1月11日过户到某公司的证券账户。 　　2010年6月9日闽发证券破产管理人给债权人会议提交闽发证券第二次破产财产分配方案,根据该方案,某公司将得到现金8,465,441.52元债务清偿,上述金额已于2010年7月16日转入某公司的指定账户。 　　二、债权人账务处理探讨 　　根据《企业会计准则第12号――债务重组》应用指南,债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额,在满足《企业会计准则第22号??金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确认条件时,将其终止确认,计入营业外支出(债务重组损失)等。重组债权已计提减值准备的,应当先将上述差额冲减已计提的减值准备,冲减后仍有损失的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后,减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。企业的账务处理记录如下: 　　1.2003年确认短期投资、投资收益、计提跌价准备相关分录如下(根据当时适用的准则): 　　2003年8月支付闽发证券投资款时的分录: 　　借:短期投资60,000,000.00元 　　贷:银行存款60,000,000.00元 　　2003年12月确认短期投资收益的分录: 　　借:短期投资2,181,540.62元 　　贷:投资收益2,181,540.62元 　　借:银行存款1,120,000.00元 　　贷:短期投资1,120,000.00元 　　依GF[2004]0047号,审计调整,期末市价低于投资成本提取短期投资跌价准备 　　借:投资收益1,061,540.62元 　　贷:短期投资跌价准备1,0