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浅析价值链理论在制造业成本控制中应用 　　摘要：面对激烈的市场竞争，传统成本控制理论已经不能满足现代企业对决策信息的需求，而价值链理论为研究企业的成本控制提供了有效方法。在分析当前我国制造业成本控制中存在的问题的基础上，指出将价值链理论应用于制造业成本控制的思路，对增强企业的核心竞争力大有裨益。 　　关键词：价值链；成本控制；成本动因 　　中图分类号：F270.7 文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）08－０182－02 　　 　　成本控制，是企业根据一定时期预先确定的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，对成本形成过程的一切耗费，进行严格的计算、调节和监督，以保证其目标实现的管理行为。一定时期成本观念的形成与当时生产力发展水平和管理方法紧密相关。我国企业目前的成本控制理念还是以大工业时期的成本控制为主，在成本计算方法和成本控制系统所提供的信息与知识经济时代的技术、市场脱节，不能为企业成功制定和实施经营战略提供支持。 　　一、制造业成本控制中存在的问题 　　（一）成本管理观念落后 　　在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约是其基本手段。从现代成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，发现成本降低是有条件和限度的，在某些情况下压低成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。因而这种成本管理是一种消极的管理方式。随着市场经济的发展，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本，而应是资源配置的优化和资本产出的高效管理。因此，企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场上实现的效益。在科学技术高速发达的今天，企业单纯依靠成本的降低来获取竞争优势是不可能的，企业更多的应靠技术的投入，即现代成本管理中所谓的相对降低成本，从而提高成本效益。 　　（二）成本控制与管理的范围过窄 　　我国企业成本控制是在企业内部进行的成本核算和控制，而且把生产成本的缩减作为企业产品成本控制的最主要的目标。受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理领域上，只限于对产品生产过程的成本进??核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域。在管理体系上，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用。具体表现如下： 　　1．忽视上下游企业的联系 　　传统成本管理只注重企业内部的生产过程中发生的成本，其着眼点在于购买与销售之间生产制造的增值最大化。这种模式使成本管理局限于企业内部，而对企业供应和销售环节中发生的成本不予重视，对于企业外部环境更是视而不见，这就使得成本管理与战略管理极不相应。战略管理强调的是知己知彼，即在开放型的市场环境中即要关注自己，又要去了解别人，尤其是竞争对手。 　　2．只注重对生产成本进行控制 　　传统的成本会计系统将成本会计项目划分为直接材料、直接人工、间接费用，所以，传统的成本管理只注重对生产过程中的各种耗费进行控制，而忽略了对生产前的研究开发成本，供应成本和生产后营销成本的控制。而价值链分析法则认为：企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列活动”的集合体，成本绝不仅仅与生产环节相关，它是一个整体的概念。成本的管理应该是一个对投资项目进行研究开发并对设计、生产、销售、售后服务进行全方位监控的过程。 　　3．忽视无形成本 　　传统成本管理只考虑有形的成本动因，而忽视了无形的成本动因。在传统成本管理的观念里，材料、人工、制造费用等项目才是构成成本的主要因素，而企业的生产发展、市场开拓、内部结构的调整等都与成本管理无关。随着社会经济和科学技术的发展，传统成本管理所忽视的因素，如企业的规模、整合程度、地理位置、产品的复杂性，厂房的布局规划、企业的管理制度等，都会对产品的成本产生重要影响，因此，成本管理的内涵也应由有形成本动因扩展到无形成本动因，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本及环境成本等。 　　（三）系统协调性差 　　我国大部分企业以部门为单位进行核算和实行激励机制，这种企业治理结构造成了企业内各部门及员工在工作时不是从企业整体利益出发去考虑问题，而是片面追求本部门的利益。同时，对于员工和部门效益的评估只注重短期的业绩，造成企业的价值链扭曲和变形，以及资金、时间和人力资源的浪费，企业无法合理分配各种现有的有限资源。 　　（四）缺乏对竞争者的成本分析 　　传统的成本控制未能对竞争对手的成本状况进行分析与研究，而对处在激烈竞争环境下的企业来说，要拥有持续的竞争优势，必须通过分析自己与竞争对手相比的竞争态势来确定竞争战略，明确自己在整个行业中的优势和劣势，“知己知彼”将有助于企业进行战略调整和战略目标的实现。这就要求企业在了解国内外市场的情况下，模拟计算竞争对手的成本，确定在市场竞争中，自身所处的相对成本地位，为制定成本控制方案提供依据。