浅析企业所得税法与企业会计准则差异.docVIP

浅析企业所得税法与企业会计准则差异 　　摘 要：税法与会计在本质上有着密不可分的关系同时在诸多方面有着差异。本文以我国现行所得税法和企业会计准则为依据，从基础、内容与原则三方面分析了我国现行的所得税法和企业会计准则的差异。并对产生原因与表现形式展开探讨。 　　 关键词：税法;会计;差异 　　 一、税法与会计差异形成的原因 　　 （一）税法与会计遵循的应计基础不同 　　 会计核算强调的是权责发生制原则，而税法要求权责发生制和收付实现制相结合，原因在于会计准则与税法各自服务的对象不同，企业会计准则要保证会计信息的准确性，税法要求满足国家税收收入。 　　 （二）税法与会计规范的内容不同 　　 企业会计准则与税法属于经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、???便征管的要求，对会计准则的规定有所约束和控制。税法遵循国家征税机关的征税行为和纳税人的纳税行为，解决财富在国家和纳税人之间分配的问题，具有强制性、无偿性的特点。而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，规范企业会计核算，真实完整地提供会计信息，从让有关各方了解企业财务状况和经营成果出发，以相关性、可靠性作为规范的目标。二者在建立市场经济秩序方面起着不同的作用。简单地说，税法是维护国家税收的，会计准则是维护企业资本的。由于资本市场的快速发展，会计制度建设发展迅速，而税法的规定更多地从国家宏观经济发展需要出发，在保证国家经济发展目标实现的前提下进行，其发展速度不如会计制度，二者缺乏必要的沟通与协调 。 　　 （三）税法与会计原则不同 　　 会计核算原则与所得税税前扣除确认原则相比，虽然都规定了配比原则和相关原则，但其所指的内容却不尽相同。会计核算的配比原则要求收入和与其相关的成本、费用应当在同一会计期间内确认，即因果配比和时间配比两方面；而税法中配比的含义是纳税人在某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或者滞后申报扣除――税法的费用扣除一方面有很强的“过期作废”概念，另一方面严格控制纳税人通过提前抵扣来占用税款。会计核算的相关原则要求企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况，经营成果和现金流量以满足会计信息使用者的需要；税法相关性的含义是与纳税相关――纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关，不相关则不得在计算应税所得前扣除。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动。而财务会计寻求较为合理的反映物价变动影响的计量模式。 　　 二、企业所得税法与企业会计准则差异的表现形式（部分列举） 　　 （一）收入项的差异 　　 1、利息、租金、特许权使用费 　　 企业会计准则规定，利息、租金、特许权使用费收入按权责发生制确认收入；而企业所得税法规定，利息、租金、特许权使用费收入按合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认。 　　 2、投资收益 　　 企业会计准则规定，企业对其他企业的长期股权投资获得的股息、红利等权益性投资收益应计入当期损益；而企业所得税法规定，企业对其他企业的长期股权投资获得的股息、红利等权益性投资收益不计入应纳税所得额。 　　 3、国债利息 　　 企业会计准则规定，企业收到的国债利息收入应计入当期损益；而企业所得税法规定，企业收到的国债利息收入不计入应纳税所得额。 　　 4、股权转让 　　 企业会计准则规定，股权转让所得列入当期损益；而企业所得税法规定，企业在一个纳税年度发生转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 　　 5、政府补助 　　 企业会计准则规定，政府补助可一次或分次确认收益；而企业所得税法规定，政府补助在实际收到时一次性确认。 　　 6、预收账款 　　 企业会计准则规定，房地产开发企业取得的预收账款作为负债处理；而企业所得税法规定，房地产开发企业取得的预收账款应按照预计利润率计算预计利润并入当期利润总额预缴企业所得税，以后实际结转收入时，前期已纳税款允许退还。 　　 （二）扣除项的差异 　　 1、工资薪金支出 　　 企业会计准则规定，按照权责发生制计提的工资薪金支出应计入当期损益；而企业所得税法规定，按照权责发生制计提但没有发放的工资薪金支出不准予以扣除。 　　 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费 　　 企业会计准则规定，职工福利费、工会经费、职工教育经费据实列支；而企业所得税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过实发工资薪金总额14% 的部分可以扣除，企业发生的工会经费，不超过实发工资薪金总额 2% 的部分准予扣除，除国务院财政、税务主