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浅析小金库形成途径和审计方法 　　【摘要】 本文阐述了小金库产生的原因,分析了小金库产生的途径和特点,然后根据小金库的形成途径和特点,提出审计师需要关注的重点和相应的审计方法,其目的是查出小金库,减少其对国家和社会的危害性,并在一定程度上避免小金库现象的产生和蔓延。 　　【关键词】 小金库 内部控制 财务预警 　　 　　一、小金库产生的根源、现状和危害 　　小金库是指违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、截留国家和单位收入,未列入单位财务会计部门账内或者未纳入预算管理,私存私放的各项资金。 　　从小金库的定义可以看出小金库产生的根本是源于利益的冲突。由于国家利益与单位利益,单位利益和个人利益存在不一致性从而导致小金库的产生。 　　因国家利益与单位利益的冲突而产生的小金库,并非是公司缺乏监控而产生的,而往往是公司为了少缴税收或者为达到其他目的而故意所为,这种小金库的建立多是出于高级管理层的授意,是源于经济利益带来的故意疏忽。这样的原因形成的小金库,多体现为隐密性高,涉及金额巨大。 　　由于单位利益和个人利益的冲突而建立的小金库多是由于企业的员工利用单位内部控制系统本身的错漏导致的。这样的小金库是与单位的经营目标不一致的,是内部控制系统不健全或者执行不到位的体现。通过建立健全内部控制体系,在一定的程度上可以遏制这种原因形成的小金库。 　　出于对经济利益的追逐,单位的小金库现象日趋严重。2001年,财政部组织各地财政监察专员办事处对部分行业2000年会计信息质量监察工作。本次检查抽查了医药、纺织、民航、冶金、石油石化等行业320户企业和事业单位。抽查结果显示,在被抽查的82户医药企业中,有12户明显存在账外账和小金库,游离于账簿外的资金高达10014万元,已经严重的威胁到财务报表的质量,很大程度上误导了报表的使用者。而财务报表的使用者包括政府部门,债权人,管理层,投资者和潜在投资者,社会公众等等,因此小金库具有十分重大的危害,具体表现在三方面:第一,造成国有资产流失,导致国家利益受损。由于小金库的存在而导致国有资产被单位或者个人侵吞,大量灰色收入的产生严重影???了分配体制,加大了收入差距。第二,小金库为经济犯罪提供方便,容易成为腐败的土壤。不法分子利用小金库达到不可告人的目的,或者为达到不可告人的目的而又导致产生了小金库(主要指利用小金库行贿,受贿的人上交的钱不上账又形成小金库),这为一些掌握资产或者权利的人接受贿赂,谋取利益开通绿灯。第三,误导信息使用者,使其利益受到严重损害。由于小金库的存在和不断产生,报表使用者根据失实的财务信息往往做出错误的判断和决策。 　　二、小金库形成途径和特点分析 　　由于现代经济业务的复杂性,产生小金库的途径越来越多,主要有两大途径。 　　1、收入现金不入账 　　(1)主营业务收入不入账。不少单位在做批发业务的同时也做零售,零售几乎都是现金收入。而如果出纳和会计是同一人将会导致小金库很容易产生。即使出纳和会计不是同一人,在下面两中情况下也可能产生小金库:一种情况是出纳和会计互相勾结。出纳和会计有某种特殊关系,或者太熟悉而形成共同的利益就会导致该种情况的产生。第二种情况是由于零售业务单笔金额很小,而发生频率很高,会计由于懒惰或者专业能力不足导致收入不上账,而出纳又不够诚信的话,从而产生小金库。 　　(2)其他业务收入不入账,形成小金库。具体又有以下几种情况:第一,出租单位房屋收入不入账。相关人员通过签订虚假合同故意降低租金或者合同上给予对方免租期而实际并没有免,达到将一部分租金收入不上账的目的。第二,将应收的商标使用费或者子公司上交的管理费收入不上账。第三,出借资金的利息收入不入账。第四,各种服务费收入不入账。第五,收到的现金折扣、佣金不入账。随着竞争越来越激烈,现金折扣和年终按照购买额给予佣金的情况越来越多,金额也越来越大,但是不少单位却将这部分收入不上账。第六,副产品的收入或者额外业务收入不上账。单位的某部门自己以单位的名义对外承揽业务,而不将收入上报形成部门的小金库。 　　(3)营业外收入不入账。具体体现在四方面:第一,处理固定资产和废旧物资的收入不入账。提前报废固定资产,从而导致大量的现金收入不入账;通过盘亏的方式将固定资产转出账外,然后变卖不入账;盘盈的固定资产直接被卖不入账。将正常使用的资产通过清产核资的方式转出而对外出售不入账形成小金库。第二,取得的罚款收入不入账。不少单位会收到员工迟到早退、违反相关制度的罚款、员工违反合同的违约金和客户违约上交的违约金,但是却不将罚款收入体现在账上。第三,“礼品收入”。单位的领导由于手中的权利可能会收到各种名目的“礼品收入”,而单位不将其上账。第四,收到赞助的现金不入账。单位在各种节日或者周年庆典上都可能收到赞助,但是这