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浅析新税法下利润一般纳税调整 　　摘要：确定纳税人的应纳税所得额，是企业所得税计算的核心问题。新的企业所得税法的颁布、实施使我国建立了内、外资企业适用的统一的所得税制，为各类企业创造了公平竞争的市场环境，同时，也使利润的纳税调整发生了较大的变化。 　　关键词：应纳税所得额；利润的一般纳税调整；调增项目；调减项目 　　 　　前言 　　2007年，我国先后颁布了新的《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，并于2008年1月1日起实施，新的所得税法，按照“简税制，宽税基，低税率，严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立了内、外资企业适用的统一的所得税制，为各类企业创造了一个公平竞争的市场环境，同时，也使利润的纳税调整发生了较大的变化。 　　如何确定纳税人的应纳税所得额，是企业所得税制的核心问题。应纳税所得额也叫计税利润，是企业计算、缴纳所得税额的依据，新的企业所得税法规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”它的计算公式是： 　　年应纳税所得额 = 年收入总额 ?不征税收入?免税收入?各项扣除 ?允许弥补的以前年度的亏损 　　在实际工作中，为了简化应纳税所得额的计算程序，一般是首先按照企业会计准则和会计制度的规定确定会计所得额，即利润总额（事实上，我们首先获取的是会计利润的数据），然后，再根据税收法规的规定进行利润的纳税调整。利润的纳税调整包括一般纳税调整和特别纳税调整两种，其中，利润的一般纳税调整是基于企业的日常经营，对纳税人经常的纳税事项所作的税收调整；而特别纳税调整则是基于企业存在关联交易，对纳税人特定的纳税事项所做的税收调整，这样，应纳税所得额的计算公式就变成下面的公式： 　　年应纳税所得额 = 年利润总额 +（?）税收调整项目金额 　　公式中的利润总额，即按照新的企业会计准则和会计制度的规定确定的会计所得；税收调整项目金额，即利润的纳税调整项目金额，就利润的一般纳税调整而言，它可以分为两种类???。 　　1 调增项目：调增项目是指按企业会计准则和会计制度的规定，允许从收入总额中扣除，而按税法规定不允许扣除，或虽然允许扣除，但扣除金额超过了税法规定的范围和标准的项目，主要包括： 　　税法规定，不允许扣除的项目： 　　新的企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，不允许扣除的项目有：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）所得税法等九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与收入无关的其他支出。 　　上述项目中的（3）（4）（5）（6）项在会计处理中允许在营业外支出中列支，而（7）（8）两项中的未经核定的准备金支出，有的计入管理费用，有的则计入营业外支出，在计算应纳税所得额时，应全额调增企业纳税所得额。 　　税法规定允许扣除，但必须在规定的范围和标准内扣除的项目主要有： 　　（1）工资性支出。企业所得税法实例条例规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除”。 　　（2）三项工资性费用。企业所得税法实施条例规定：“企业发生的职工福利费，不超过工资、薪金总额的14%的部分，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额的2%的部分，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额的2.5%的部分，准予扣除。对三项工资性费用的扣除，要注意把握三点： 　　①是要以税法规定的合理的工资、薪金总额为基础，超标的工资、薪金，本身不得包括在所得税前扣除的“工资、薪金”总额之内，因此，也不能作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费三项工资性费用税前扣除限额的依据。 　　②是职工福利费的支出范围应当规范。 　　③是三项费用的扣除比例要符合税法规定。 　　（3）基本社会保险和住房公积金。 　　（4）利息支出。新税法规定企业向金融企业借款的利息支出，可以据实税前扣除，但向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分，允许扣除，超过的部分，应做纳税调整。 　　（5）公益、救济性捐赠支出。按照会计制度规定，企业各类捐赠支出在账务处理时列入营业外支出。而新税法规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。” 　　（6）业务招待费支出。新税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，应按照发生额的60%扣除，且最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，超过的部分要做纳税调整。 　　（7）广告费和业务宣传费支出。新税法规定了企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超