浅析现行会计准则下资产减值准备会计处理.docVIP

浅析现行会计准则下资产减值准备会计处理 　　【摘要】现行会计准则更多地考虑了我国的实际情况,针对《企业会计制度》所带来的不足,引入了总部资产、资产组、资产组组合等全新的概念,明确了进行减值测试的前提,加强了实务可操作性,提出了按资产组计提减值准备的方法,规定了计提商誉减值准备的方法;既适应中国企业的实际状况,又保持适当的前瞻性,相信资产减值会计准则的不断完善,必将进一步促进我国会计制度与国际接轨。 　　【关键词】现行会计准则;减值准备;资产组 　　 　　现行企业会计准则已早于2007年1月1日在上市公司中正式实施。其中对《企业会计准则第8号―资产减值》的理解与实际应用成为人们争执的焦点。如何准确把握与认真执行这项准则,笔者谈谈自己的粗浅看法。 　　 　　一、现行会计准则关于资产减值准备的概述 　　 　　1.资产减值损失。我国企业会计制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(在国际会计准则中对于商誉减值损失不允许转回),这是对已经确认资产减值损失的转回问题的基本规定。从实际情况看,由于资产减值及转回属于会计估计的范畴,一些上市公司可能存在故意大额计提减值准备的行为,成为一些企业操纵利润的主要手段,不利于提高企业的会计信息质量。可见针对实际情况和目前的经济环境,现行准则明确规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,该规定可以较好的降低由减值冲回导致上市公司操纵利润的可能性,将对上市公司经营业绩产生重大影响,尤其是对暂停上市的公司,可以有效防止其利用减值准备调节利润,能够保证财务资料的真实性。可以看出很多公司若在今年年报中转回部分减值准备,其利润将受到极大影响,主要是因为在上市公司实际计提的减值准备中,一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。 　　2.引进资产组的概念。以前旧会计准则规定,固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试,在实务中,是很难确定销售市价和确定可收回金额的,可操作性不强,这主要是因为单项资产一般不能独立产生现金流。在现行准则中明确规定:有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以??项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。针对上面存在的问题,借鉴《国际会计准则第36号》中的现金产出单元概念,引入了“资产组”的概念,即企业可以认定的最小资产组合。可以看出,资产组的认定,是以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时,可以看到,现行准则明确规定了对于企业合并形成的商誉,其必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失,另外规定每年至少必须进行一次减值测试。 　　3.明确资产减值的时间。确认资产减值的时点有三种:一是每一个会计报告期的期末;二是实际发生减值时;三是每年度报告时。在原来的会计准则中规定:企业应定期或至少每年年度年终检查每项资产,合理预计各项资产可能发生的损失。由于对其中的时限没有说明,往往导致上市公司在操作时比较随意,没有统一的标准,使公司之间缺乏可比性。有些公司为达到一定目的,为了达到合理预计,在资产不发生减值的情况下也计提减值准备以调节利润。但是在现行准则下,却对此作出了较好的规范。一方面,对计提时间作了明确说明,即企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象,从这一规定可以看出,公司对外报送季报、半年报时均应该按照准则进行判断,以便确定是否计提减值损失,这样可以有效防止避免上市公司在年底一次计提减值损失的情况发生,不但可以避免操作上的不统一性,而且还可以增加公司之间的可比性。 　　4.规定确切计量资产可收回金额的方法。现行准则中规定,对于可收回金额的计量,应当将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者作为其大小。另外,资产的公允价值减去处置费用后的净额,将依照公平交易中的销售协议价格减去可直接属于该资产处置费用的金额进行确定等。 　　5.资产减值准备的披露更为严格。计提的资产减值准备的披露工作应该体现在下面几个方面:首先,要在资产负债表的附表中严格的加入资产减值准备披露报告,即明细表;其次,对于已经计提减值准备的资产,要严格的将相应资产的账面余额减去相应的减值准备后的净值公布在资产负债表中。 　　 　　二、现行会计准则下应对资产减值准备的措施建议 　　 　　资产减值准备处理得不好,可能会给企业带来不利。如在新企业会计准则下规定了部分减值准备不能冲回,对会计处理的进行,只能在处置相关资产后。但该规定并未能完全消除掉上市公司利润操纵的可能性,这主要是因为新准则中并未详细规定针对存货、短长期投资等项目的减值准备能否冲回,可见类似问题一定要把