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浅析直接计入所有者权益利得与损失会计处理 　　摘要：新会计准则首次提出了利得和损失的概念，并将其划分为“直接计入所有者权益的利得和损失”和“直接计入当期利润的利得和损失”，分别计入所有者权益要素和利润要素。但对利得和损失的会计核算，特别是对“直接计入所有者权益的利得和损失”的会计核算并没有很具体的规定。文章在阐述利得和损失概念及特征的基础上，探讨“直接计入所有者权益的利得和损失”的会计核算。 　　关键词：利得；损失；概念；直接计入所有者权益的利得和损失；会计处理 　　 　　一、利得和损失的概念及特征 　　 　　《企业会计准则――基本准则》将财务报表要素分为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，利得和损失是利润和所有者权益要素构成部分。其中第二十七条规定，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。” 　　由以上定义可以看出利得和损失具有以下特征：一是利得和损失来自非经营活动，属于非经营活动的收入和支出，但由于两者都是边缘性或偶发性的业务所导致，因此不具有严格意义上的配比关系，这是其与收入和费用的根本区别；二是利得和损失会导致所有者权益的增减变动，包括直接的变动（直接计入权益）和间接的变动（计入当期损益而后影响权益），而收入和费用仅会导致所有者权益的间接变动（计入当期损益而后影响权益）；三是利得和损失与所有者的投资和分配无关，属于企业经营活动收益的组成部分，并与收入和费用共同构成企业的利润总额，即利润=收入-费用+利得-损失。 　　 　　二、“直接计入所有者权益的利得和损失”的概念和构成 　　 　　利得和损失被划分为“直接计入所有者权益的利得和损失”和“直接计入当期利润的利得和损失”，分别计入所有者权益要素和利润要素。《企业会计准则――基本准则》第二十七条规定，“直接计入所有者权益的得利和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的得利或者损失。” 　　所有者权益变动表中列报的“直接计入所有者权益的利得和损失”由五方面构成：可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关的所得税影响和其他。 　　 　　三、“直接计入所有者权益的利得和损失”的会计核算 　　 　　“直接计入所有者权益的利得和损失”主要通过“资本公积――其他资本公积”科目进行核算，根据其构成，本文将从以上五个方面浅要分析“直接计入所有者权益的利得和损失”的会计处理。 　　（一）可供出售金融资产公允价值变动净额 　　《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第三十八条规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 　　资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 　　确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产――公允价值变动”。 　　可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，对于已确认减值损失在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。 　　处置可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面价值余额，贷记“可供出售金融资产――成本（或公允价值变动等）”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 　　（二）现金流量套期工具公允价值变动净额 　　《企业会计准则第24号――套期保值》第二十七条规定，现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，套期工具利得或损失属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。 　　资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记“套期工具”科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积――其他资本公积”等科目；套期工具产生损失做相反的会计分录。 　　（三）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 　　《企业会计准则第2