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浅析精益会计框架体系构建 　　 摘 要：随着精益生产方式的广泛实施，传统的会计核算体系暴露出许多固有的弊端，在这种背景下，需要一种新型的会计核算体系更加科学、合理地反映企业经济活动，精益会计应运而生。本文从传统会计核算体系缺陷出发，分析发展精益会计的必要性，并对构建精益会计框架体系的要点进行了总结。 　　 关键词：精益生产方式、精益会计、价值流 　　 一、精益会计框架体系构建的必要性 　　 随着社会经济的发展，消费者的行为越来越具有选择性，市场需求更加迅速的朝着个性化、多样化的方向发展。精益生产方式以其“多、快、好、省”的竞争优势，为企业赢得了市场竞争的主动权。作为当今世界上先进的生产方式之一，精益生产方式以其追求生产经营的高效性、合理性和柔性的生产管理模式，已经为我国越来越多的企业所认同。但在由传统的大批量生产方式逐渐向精益生产方式过渡过程中，很多公司都发现，作为反映企业客观经营状况的会计信息却不能全面反映公司的业绩，甚至领导者不能很好地理解公司的财务报表。产生这些问题的主要原因是现行的会计模式已不能满足生产模式转化的需要。现行的会计模式的弊端主要体现在以下三个方面。 　　 （一）会计基本理论缺陷 　　 1．会计分期假设 　　 现行的会计一般以年度为分期，据以结算帐目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。但是这种分期最大的弊端是不能满足信息使用者随时利用会计信息来及时决策的需要，引发了会计信息滞后性。这与精益生产方式下小批量多品种的生产是极其不适应的。 　　 2．货币计量假设 　　 现行的会计在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。但是在当今时代，管理者和投资者在做经济决策时候，除了考虑货币所反映的价值信息外，还需要考虑诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、供应链管理能力等各个方面。货币计量假设不能全面反映经济活动的更多的内在属性。 　　 3．会计核算对象 　　 现行会计的核算对象是资产和权益，而将“知识、技术、信息、人力资本、资源能力”等无形资产排除在核算范围之内，从而导致会计信息不完整、不真实，影响企业的长期发展。精益生产关注于通过减少浪费释放多少资源能力，而现行会计并没有明确的将这方面信息纳入会计要素范围之内。 　　 （二）会计核算模式缺陷 　　 1．确认和计量缺陷 　　 由于现行会计在核算对象要素和基本原则的缺陷，导致现行会计模式中确认和计量的时间滞后于经济业务，确认和计量的范围和内容仅局限于现行会计对象，而对于很多无形资产，如商誉、人力资本等不能进入表内核算，使得财务报告严重歪曲了企业真实的财务状况与获利能力。 　　 2．会计处理程序缺陷 　　 在现行的会计模式下，企业的每一项经济业务都按照凭证――账簿――报表，这种顺序进行会计处理。这种会计处理程序，一方面不适应不同的使用者对会计信息的不同要求；另一方面，它导致会计处理流程仅局限在财会部门，难以满足业务部门、生产部门的实时控制。 　　 （三）财务报告体系缺陷 　　 1．财务报告体系信息的缺陷 　　 现行财务报告体系所反映的是过去一个会计期间内企业的经营业绩等财务状况，提供的是以货币为单位的历史交易信息。这种财务报告体系反映的信息一方面具有滞后性，另一方面由于一些非常重要的非货币化会计信息未能在财务报告中反映出来，大大削弱了财务报告的有用性。 　　 2．财务报告体系模式的缺陷 　　 现行的财务报表体系有三张主表，即资产负债表、损益表、现金流量，但是三类报表对相关项目和金额缺乏充分的提示。此外，现行财务报告是一种通用的财务报告，尽管可以确保财务信息可比性，但是却难以满足不同信息使用者的需要。精益生产方式下，生产成本的核算要用直接的生产成本来体现产品各要素的真实成本，在进行绩效评价的时候也是用流动和按节拍生产的指标来替代传统的效率和利用率指标。因此，在精益生产方式下，生产工作的成本核算不再与单一产品的成本核算有关，而是与产品在价值流中的流动密切相关。 　　 由于以上固有缺陷的存在，如果继续使用传统的会计方法来指导精益生产，依靠提供的会计信息进行决策，就会提供错误的信息，影响企业决策的正确性。因此，企业需要建立一种新型的会计模式，更好地与精益生产方式相融合，贯穿精益思想、以客户为导向，以价值流为基础。 　　 二、精益会计概述 　　 精益会计是以价值流为核心，消除浪费为目的的会计观点。它更加关注客户价值，为制定更好的精益策略提供有效的信息。这种会计模式综合运用了如JIT(准时生产制)、约束理论方法、6σ、价值流管理、作业管理法和目标成本法等管理方法和会计方法，为精益制造企业提供了一个有效的管理框架，提升了价值流中的各环节的价值创造能力。与传统会计相比，精益会计具有如下特点