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浅析财务会计与所得税会计分离 　　一、财务会计与所得税会计及其主要差异 　　 　　从现代会计学科观点来看，所得税会计和财务会计的关系问题实质上就是税法与会计的关系问题，核心也就是纳税所得与会计所得的关系问题，两者最主要的差异是： 　　1，目标不同。所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企业利润中超过税法扣除成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计按照会计的收入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求，着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。因而二者在确认会计收益上存在差异。 　　2，计量所得的标准不同。所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是按照???付实现制和权责发生制混合计量所得，对某些依照会计原则而确认的收益允许在计算纳税时扣减。而财务会计计算收益的原则主要采用责权发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。如股权投资采用权益法处理时，会计上当投资企业发生盈利或亏损；但申报纳税时，则在实际收到股利时确认收益，收回投资时确认为亏损，成为所得税会计和财务会计的又一分歧点。 　　3，核算依据不同。所得税会计依据现行税法规定计算纳税所得，财务会计则以会计准则计算所得。前者不求理论上的尽善尽美，但求操作上的方便可行，最终表现为一张符合税法的所得税申报表。后者要客观公允地符合会计准则的财务成果，最终表现为损益表上的税前收益。 　　 　　二、所得税会计的产生及其与财务会计的分离 　　 　　会计对早期的税法影响之深，最主要原因有二：一是计算期间利润是会计的核心问题，因而税法在计算税金的程序上理所当然地模拟会计方法；二是税收法规和会计实务保持一致性有利于减少矛盾，便于税收的实际操作。 　　在财务会计和所得税会计分离的早期，企业通常是以会计收益为依据，按所得税会计重新调整纳税收益，据此纳税，会计上不进行特别的处理。随着所得税会计和财务会计偏离程序的加深和发展，两种所得不进行处理和协调将导致企业税后利润的不真实。英、美、澳、新西兰等国家，首先采用按会计原则编制财务报告，计税时按税法编制申报表，并通过会计核算处理会计所得和纳税所得的差异，由此所得税会计随之产生。并立即得到了西方各国和国际会计准则的推崇和公认。 　　税制改革以后，会计准则与税法中有关对收益、费用或损失等的确认方法产生了较大的差异。随着我国的税法与会计准则在确认收益、费用或损失方面差异的逐步扩大，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，财政部于1994年发布了《企业所得税会计处理暂行规定》。标志着我国所得税会计的产生。之后在2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中将所得税收会计的处理方法作为重要内容列入其中。上述规定和制度中关于所得税会计处理的内容主要有： 　　1，明确企业可以选择“应付税款法”或“纳税影响会计法”进行所得税会计核算。采用“纳税影响会计法”核算的企业，可以在递延法和债务法两种方法中选择。 　　2确认所得税作为一项费用，在利润表净利润前扣除。 　　3，采用纳税影响会计法核算时，确认时间性差异对未来所得税的影响，并将其金额反映在资产负债表的递延借项或递延贷项项目内。 　　 　　三、财务会计与所得税会计分离的积极意义 　　 　　1，有利于企业所得税款的征收和企业间的公平竞争，所得税会计与财务会计分离后，企业应纳税所得额依据税法统一规定计算，不因企业采用不同的具体财务制度而不同，税收征管部门依据税法征税，企业纳税所得额的计算趋于简化，便于实际操作。而对于不同行业以及采用不同会计制度的企业，由于税法没有区别对待，使其有基本平等的纳税环境。 　　2，有利于企业税后利润核算的真实性，有助于改善提高会计实务的连续性、科学性。比较典型的有两个方面：一是存货估价，由于会计职业起初不允许按物价水平变动调整会计记录，使得通货膨胀时期的会计核算虚增企业利润，纳税超前忽视了纳税者的支付能力。二是固定资产的加速折旧法。尽管会计理论对固定资产的加速折旧法的研究由来已久，但是直到1954年美国税务和财务报告中仍通用直线法计提固定资产折旧，因其简单易行。后来出于鼓励资本投资，刺激经济发展等因素考虑，企业界出现了支持加速折旧法推行的呼声。 　　3，财务会计与所得税会计的分离，能为企业会计报表使用人提供更加有用的会计信息，更加有利于报表使用人作出正确的决策。所得税会计处理方法允许采用“应付税款法”和“纳税影响会计法”。纳税影响会计法又有递延法和债务法两种方法的选择，应付税款法下时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会