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浅议个人所得税法完善 　　［摘 要］个人所得税是近年来增长最快的一个税种,但其增加财政收入、调节收入分配的功能发挥的并不尽人意,改变所得税模式、制定所得成本扣除细则、考虑人口再生费用的扣除、建立有效的个人收入监控机制是完善个人所得税法必须解决的问题。 　　［关键词］个人所得税法；功能；立法原则；完善 　　［中图分类号］D922.222 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）35-0144-02 　　 　　个人所得税最早起源于英国,为适应对外开放的需要,我国于1980年颁布了《中华人民共和国个人所得税法》,正式开征了个人所得税。其后已经经历1993年、1999年、2005年、2007年6月、2007年12月五次修订。今年6月30日,十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定,这是对个人所得税法的第六次修订。根据决定,个税起征点将从现行的2000元提高到3500元,修改后的个税法将于2011年9月1日起施行。 　　1 个人所得税法的功能 　　（1）增加财政收入。个人所得税具有税基广、税源充足、实行累进税率的特点,从而使个人所得税的收入有一定的可靠性,尤其是在经济发达国家表现得更加充分。如1999年美国联邦个人所得税收入为8795亿美元,约占联邦政府当年总收入的48%。1970年德国工资税达到179.39亿欧元,占德国共同税收的34%,而到了2000年工资税达到1357.33亿欧元,占德国共同税收的比重上升到41%。在这些国家中个人所得税占主要地位,而法人所得税只占次要地位。2008年我国个人所得税收入达3722.19亿元,超过了消费税成为第4大税种,也是1994年税改以后增长最快的税种。 　　（2）调节收入分配。个人所得税是对个人的纯所得（或纯收益）课征的直接税,和流转税相比具有三大特点。第一,采用超额累进税率,从而可以使得对高收入者适用的税率在事实上远远超过对低收入者适用的税率。第二,直接对纳税人的货币收入征税,纳税人的负担不易转嫁,因而能够实现对高收入者多征税,对低收入者少征税的政策目标。第三,个人所得税计算时可以利用费用扣除,从两个方面达到照顾低收入者的效果。一方面可以直接对低收入阶层的应税所得给予多种扣除,如医疗费用扣除、儿???抚养费用扣除等；另一方面可以对有助于间接增加最低收入阶层收入的行为给予税收优惠。这三个特点使得个人所得税能够有效的调节收入分配。它是再分配领域公平收入分配功能最强的税种,有利于缩小个人业已形成的收入差距峰谷,实现社会公平,缓和社会矛盾。 　　（3）实现社会资源的优化配置。市场经济要求自由竞争,要保持税收中性,使税收对资源配置的影响尽量小。而个人所得税是对个人的纯所得（或纯收益）课征的直接税,不会影响消费者对不同商品的选择,不会影响市场上各种商品的比价,也就不会扭曲资源的配置,从而非常有利于实现资源的优化配置。 　　（4）稳定经济发展。个人所得税实行累进税率,具有自动稳定经济的功能。当经济增长速度过快、出现经济过热时,个人收入会大幅度增长,使得原来不纳税的人开始纳税,原来低税率纳税的人开始按高税率纳税,这样政府的税收收入就会自动增加。由于税收的增长幅度往往超过个人收入的增加幅度,个人所得税制就会自动产生一种拉力,防止消费和投资需求的过度膨胀,从而自动遏制经济过热。 　　2 个人所得税法的立法原则 　　（1）法制原则。现代税收与封建专制税收的根本区别就在于现代国家的税收遵循法制原则,该原则又被称为税收法定原则或税收法定主义。法制原则使税收不再是王权对公民财产肆意妄为的侵犯,而是受到法律约束、体现主权在民的国家行为。历史发展到今天,税与法已密不可分,无法不成税,无税不依法。法制原则要求课税要素法定、课税要素明确和税收程序法定,以此来保障纳税人的权利,防止其权利遭到肆意的不法侵害。个人所得税因为性质上属于对人税、直接税,与纳税人的利益直接相关,所以个人所得税的相关法律规定必须以“法律”的形式明确表现出来,立法过程应该增强纳税人的参与意识,同时在执法过程中,没有法律依据,行政机关不得任意的减免税,应严格遵循“法无授权即禁止”的原则。由此可见,法制原则是现代税收的试金石,是公民财产权的重要保障,所以也应成为个人所得税法改革和完善的首要原则。 　　（2）税收公平原则。公平是法永恒的价值追求,税收公平最基本的含义是指纳税人的地位必须平等,税收负担必须根据纳税人的负担能力分配,此原则要解决的是在各种纳税人之间如何分配税收负担的问题。税收公平是由具有内在逻辑联系的二个层次共同构成的。第一层次是普遍性原则（也可理解为形式公平）,即税法上的平等适用,表现为税法面前人人平等。第二个层次主要是指税法的征税公平,指经济情况相同,负担能力