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浅议公允价值在新企业会计准则中运用 　　摘要：公允价值的引入是新企业会计准则的一大亮点。文章首先回顾了公允价值在我国的发展历程并总结再次将其引入的原因，然后分析公允价值在新企业会计准则中的应用及引发的争议，最后讨论了公允价值应用所带来的挑战并指明了公允价值计量模式的发展前景，旨在引起对公允价值运用的进一步探讨。 　　关键词：公允价值；新企业会计准则；争议；挑战；前景 　　 　　2006年2月15日财政部颁布的新《企业会计准则》(后称新准则)中公允价值的应用是一大亮点。基本准则明确规定。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中。熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的引入对我国会计准则体系来说是一次实质性的突破。 　　 　　一、公允价值重新引入的原因 　　 　　早在1997年财政部便开始提倡使用公允价值，以便与国际会计准则接轨。直至2000年，共发布了10项会计准则，其中涉及公允价值的有投资、债务重组、非货币性交易等。但由于我国市场化程度不高、监管体系不健全以及各方面条件尚未成熟，公允价值在实务操作中往往难以获得，且随意性很大，导致滥用公允价值操纵利润的案件频频发生，影响恶劣。鉴于此，财政部于2001年重新修订了以上三项准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了采用公允价值。 　　时至今日，公允价值重新引入新准则，而且引入的程度和范围都要更胜以往。新准则的这一变化在引起各方争议的同时，也促使人们重新审视外部环境和内在需求的变化。公允价值计量的外部环境日臻完善。随着我国的社会制度、经济环境、社会环境、法律环境不断完善和发展，公允价值势必得到更大范围的关注。公允价值计量的内在需求日渐强烈。著名会计学家威廉姆R?斯科托在《财务会计理论》一书中指出：会计准则制定从根本上来说不仅是经济决策过程，也是政治决策过程；当利益主体之间的利益冲突不能用契约和市场力量所化解时，他们就会求助于政治决策过程；会计准则制定具有政治色彩。我国为了尽快与国际通行做法接轨，在政策的带动下引入公允价值。其次，提高会计??息质量是公允价值引人的另一内在动因。随着经济社会的发展，过去一些无法计量，仅在表外披露的信息必须转移到表内反映，如衍生金融工具，股票期权等，以增强会计信息的相关性，为投资者、债权人、政府及社会公众提供决策有用的信息。 　　 　　二、公允价值在新准则中的运用及引发的争议 　　 　　(一)公允价值在新准则中的运用 　　新准则包括1项目基本准则和38项具体准则，其中除基本准则明确提出公允价值计量概念外，在具体准则中也大量地引入了公允价值作为会计计量属性。基本准则将原基本准则中的“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，同时突出了“可靠性”和“相关性”；将历史成本原则归人会计计量范畴，在会计计量范畴中第一次纳入公允价值这个计量属性。38项具体准则中有18项运用到了公允价值：涉及规范各类企业适用的一般业务准则中，长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、收入、政府补助运用到了公允价值；特定行业具体准则中，主要涉及到金融业务会计准则，包括金融工具确认和计量准则以及套期保值准则，以及石油天然气开采准则；特定业务具体准则中，生物资产、企业年金基金、租赁3项准则运用到公允价值；财务会计报告大类中的企业合并准则中，非同一控制下的企业合并要求以公允价值计量；所有公允价值变化损益要求按照财务报表列报准则，一并列入利润表反映。 　　新准则在体现与国际会计准则接轨理念的同时，也根据中国国情，对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度，规定企业在对公允价值进行计量时。一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。新准则既给出了公允价值概念，也提出了公允价值确定方法，从而确定了公允价值计量模式，为公允价值进一步的运用奠定了基础。新准则中，《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》无疑是最引人关注的。此次新准则废除了原《投资》准则，除了在《长期股权投资》准则核算下的投资外，其余全部列入《金融工具确认与计量》中核算，不再按持有期限而是按持有意图划分投资类别。其中公允价值作为计量基础广泛采用，代表了对于金融工具会计的重大改变。新准则规定所有金融资产和金融负债，包括衍生金融工具，初始确认金额应按公允价值计量；金融资产除持有至到期投资、贷款和应收款项，以及在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资外，应当按公允价值进行后续计量。金融工具会计准则的变化顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，但其操作难度也给我国实务界带来了挑战。此外，还可以看到，公允价值实际上已嵌入了各种计量属性而成为一种复合