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浅议国库集中支付和会计集中核算两种制度实际运用 　　随着改革的不断深化，特别是实行国库集中支付制度改革以后，原来已经实行会计集中核算的地方和部门，如何处理两种制度的关系，如何在会计集中核算的基础上推行国库集中支付改革的问题，成为讨论的焦点。笔者认为两种制度结合运用，对于加强财政监管将会收到更好的效果。 　　一、 国库集中支付和会计集中核算两种制度的含义 　　第一，国库集中支付制度，是以“国库单一账户体系”为基础，资金拨付以国库集中支付为主要形式的国库管理制度，又称作“国库单一账户制度”。集中支付制度改革的核心是改变财政资金的支付方式和程序，不涉及会计管理体制。 　　第二，会计集中核算制度，是通过建立专职的会计核算机构，由专业化的会计人员，运用现代化会计处理手段和科学规范的会计处理方法，对机关事业单位或其他单位的会计业务进行集中核算和监督的一种管理制度。这是各级财政在推行会计委派制的过程中探索和总结出来的一种管理模式。 　　二、国库集中支付和会计集中核算两种制度的关系 　　（一）两者的主要区别 　　一是内在原理和发挥作用的着力点不同。国库集中支付制度是从预算管理环节入手，通过改变资金支付方式和程序来实现财政监管，属于预算管理改革的范畴。主要解决财政资金的分散支付、多层拨付、利用率低、容易产生安全隐患和腐败等问题；会计集中核算制度是从会计管理体制入手，通过对会计业务进行集中管理来实现对资金和预算单位经济行为进行监督和规范，属于会计管理改革的范畴。主要是为了消除会计核算环节产生问题的隐患、解决会计信息失真、规范预算单位经济行为等问题。 　　二是资金支付的轨迹不同。国库集中支付制度下，资金由财政通过“国库单一账户体系”直接支付到商品或劳务供应者账户，不经过中间环节；而会计集中核算制度，在国库集中支付改革前是将资金先由国库账户（或财政专户）拨付到会计集中核算机构账户，再由会计集中核算机构支付到商品或劳务供应者。实行国库集中支付制度后，应相应地取消会计集中核算机构的银行账户，从而实现国库集中支付。 　　（二）两者的共同点 　　一是两种制度都不改变预算单位对资金的所有权和支配权。核准的年度部门预算，由预算单位根据工作实际自行安排开支。项目资金由项目实施部门按预算、进度掌握开支。无论实行国库集中支付制度，还是会计集中核算制度，财政只行使监督职能。 　　二是实施主体基本一致。除少数地方以外，一般都是按照国家规定，由各级财政部门负责实施。 　　三是相对客体一致。都是财政资金运动和各级预算单位及其直属机构的经济活动。 　　四是最终目标一致。都是国家为了加强财政管理，强化预算约束，预防和治理腐败而采取的改革措施。其最终目的都是为了提高财政管理水平，保证财政资金安全高效运行，消除腐败行为。 　　通过对比不难看出，内在原理的不相抵触和最终目标的一致性决定了两者可以实现有机结合。因此，在国库集中支付制度改革中，应该积极寻找两者的结合点，形成以部门预算为基础、国库集中支付为主线、会计集中核算为补充的综合财政监管体系。 　　三、国库集中支付和会计集中核算两种制度结合运用的意义和可行性 　　（一）两者结合运用的意义 　　根据不同级次所承担的社会事务量和资金规模，国库集中支付和会计集中核算两种制度结合运用的模式，比较适合地（市）级以下，特别是县（市）级以下政府实行。两者结合运用，能够更好地发挥相互促进作用，使财政的监督范围更加宽泛，对于强化财政监督这一核心目的具有重要的意义： 　　一是资金监管方面。实行国库集中支付制度以后，财政授权预算单位支付的部分，尽管通过公务卡改革已经扩大了监督范围，但仍有一部分财政资金难以实现财政监管，再加上其他非财政性资金的收支活动也处于“国库单一账户体系”之外，脱离财政监管。在此情况下，如果辅之以会计集中核算则有助于实现对预算单位全部资金进行监控及追踪问效，促进依法理财和依法行政。 　　二是资产管理方面。实行国库集中支付制度，实现了对资产购置环节的审查和监督，但无法对其资产的日常管理状况实施控制。而会计集中核算则可以通过对预算单位的资产进行分类核算和管理，及时、准确地掌握资产的变化情况，有利于维护国有资产的安全完整，提高使用效率。 　　三是规范会计基础工作方面。实行国库集中支付制度，对预算单位的会计核算工作提出了更高的要求，会计集中核算制度一般由财政部门负责实施，会计专业化水平较高，会计基础工作比较规范，能够促进国库集中支付制度改革的顺利进行。同时，还可以减少预算单位的专职财会人员，在会计工作所需基础设施配备上，节约大量资金。 　　四是约束预算单位经济行为方面。实行国库集中支付制度后，实现了财政对资金的监管，但对预算单位的日常经济行为难以进行有效监督，若辅之以会计集中核算，则能够最大限度地消除