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浅谈上市公司审计风险形成原因及防范 　　摘要：审计风险是审计研究中一个比较热门的领域。审计风险是如何形成的，又该如何规避风险，减少投资者和相关利益集团的经济损失，已成为审计界比较关注的问题。本文从审计产生环境的角度来探讨了审计风险的形成因素，并且对于降低审计风险，提出了防范措施。 　　关键词：审计风险 审计产生环境 形成原因 防范措施 　　 　　一、审计风险的含义 　　《中国注册会计师审计准则第1101号―财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 　　审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是会计报表存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表实际上是公允的。由于审计所处的环境日益复杂，审计过程中存在审计风险。 　　三、审计风险的形成因素――基于审计产生环境的视角 　　随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行，随之而来的便是企业所有权和经营权的分离，资源的所有者和经营者相分离，资源的受托方(资源经营者)接受委托，管理委托方(资源所有者)所支付的资源，但是由于所有者主要是根据经营者提交的财务报表了解企业的经营状况，因此需要一个来自企业外部的独立、客观、公正立场的第三者对企业财务报表的真实性和公允性做出判断，这样审计才产生。又由于审计是一项处于特定的社会环境下发生的业务，所以实际上受三个方面的因素的影响。如下图： 　　（一）宏观环境的影响: 　　1. 社会环境影响 　　在社会中，很多上市公司的经营者既是被审人又是审计委托人，极大地削弱了审计的独立性。经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，在此公司治理结构下，上市公司的管理当局对审计师聘用具有举足轻重的影响，由于审计的独立性受到削弱，审计结论也就不足以信赖，使审计风险加重。 　　2. 经济环境影响 　　当前，高新技术企业不断涌现，技术的创新既增加了企业的收益，但也增加了企业的经营??险。另外，审计目标也不仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而在很大程度上借助于各种信息来预测企业的盈利能力、偿债能力、持续经营能力等，对审计人员提出了更高的要求。因此，对高风险企业的审计必然给注册会计师带来更大的审计风险。 　　3. 法律环境影响 　　近年来，关于注册会计师的诉讼事件不断出现，“职业谨慎”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。注册会计师在执行审计的过程中，并不能保证将所有的错报事项都揭示出来。但法律和公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则应承担法律责任。实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，较倾向于保护所谓的“弱小群体”，强调均衡损失，运用了“深口袋”理论，认为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分来补偿受损方。 　　（二）审计主体的影响 　　1．事务所的组织形式 　　会计师事务所管理水平的高低一定程度上决定了审计工作的质量，因而也关系到审计风险的大小。如果事务所管理水平较低，审计风险就会经常发生，很难有效控制。 　　2．注册会计师职业道德 　　在审计队伍中有少数人不能严格要求自己．抵制不住各种诱惑，存在以权谋私和审计舞弊行为。这不但干扰了审计工作，更是加大了审计风险发生的可能性。有少数的审计师还存在着缺乏应有的职业谨慎、没有认真遵循审计准则与客户串通舞弊共同造假等现象，直接导致了审计风险的发生。 　　3．审计方法 　　随着我国上市公司涉及业务的复杂性和创新性增加，一些企业的欺诈手段更具隐蔽性，原有的审计方法不能适应新的业务需要。一些审计部门缺乏知识的更新和审计观念的转变，从而增加了审计风险。此外，注册会计师没有掌握风险基础审计方法、审计人员仍然停留在制度基础审计方法、注册会计师缺少计算机辅助审计技术等原因也增加了审计风险发生的可能性。 　　（三）审计客体的影响 　　1. 被审单位出于不良意图而弄虚作假，篡改资料，伪造证据，使审计人员难以弄清事实真相。由于审计工作人员不能参与被审计单位的会计核算工作，对被审计单位提供的会计资料和其他资料是否完善并不了解，因此由此导致的各种会计信息失真，最终导致审计人员产生错判，作出偏离事实的审计结论。 　　2. 被审计单位的内部制度不健全和不完善。被审计单位内部制度也是审计实施审计监督的基础，如果内部控制制度较健全，执行较严格，就可以真正起到内部监督的作用，从而有效地降低控制风险。 　　3. 经营状况是否稳定。如果被审计单位经营状况变化幅度较大且无规律可循，审计风险就大大提升。同时经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，意味着对其审计的难度也越大，其审计工作面临的失误与差错