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浅谈亏损企业所得税账务处理 　　摘要：资产负债表债务法对亏损企业的当年亏损，在符合条件的情况下确认递延所得税资产，核算处理较为简单，同时又容易让人产生疑问，这样处理是否符合谨慎性原则及其他相关定义与原则？该如何理解及掌握？本文拟对此做一简单分析及探讨。 　　关键词：所得税；债务法；权责发生制；谨慎原则；亏损企业 　　 　　《企业会计准则18号―所得税》（以下简称“所得税准则”）,对亏损企业所得税的会计处理进行了变更，对当年产生的按照税法规定可以结转以后年度弥补的亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产，同时冲减当期的所得税费用。这样核算处理比较简单，但确认递延所得税资产的做法让人不易理解，为什么企业亏损了，反而确认一项资产，同时减少另外一项资产（所得税费用本身是一项瞬间的资产）？下面我们通过核算举例对亏损企业的所得税核算进行分析。 　　例如：企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为:-1000、400、200、800，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损。 　　原账务处理： 　　①2007年、2008年和2009年无所得税相关会计分录。 　　②2010年 　　借:所得税 100 　　 贷:应交税金-应交所得税100 　　新准则要求采用资产负债表债务法当期确认，账务处理 ： 　　①2007年 　　借:递延所得税资产 250 　　 贷:所得税费用 250 　　②2008年 　　借:所得税费用100 　　贷:递延所得税资产 100 　　③2009年 　　借:所得税费用 50 　　贷:递延所得税资产 50 　　④2010年 　　借:所得税费用200 　　贷:递延所得税资产 100 　　 应交税费-应交所得税100 　　 　　一、所得税准则的规定对企业损益的影响 　　 　　1.平滑企业不同年度的损益 　　所得税准则施行前对企业发生的可弥补亏损不进行特别处理，亏损额能从账面上直观体现出来，而所得税准则的规定则能够平滑企业不同年度的亏损和盈利，下面举例说明：某企业2006年亏损1000万，2007年盈利1000万（会计???面利润等于应纳税所得额），符合税法关于亏损弥补的规定，在所得税税率为25%的情况下，按照老制度进行核算，06年利润表仍是亏损1000万，07年盈利1000万，采用资产负债表债务法核算时，第一年企业利润表上的亏损是750万，而第二年由于递延所得税资产的转回，账面上的盈利只有750万。 　　2.特定情况下会导致企业损益的实质性改变 　　所得税准则的账务处理对企业年度损益的平滑作用一般只能改变损益波动的幅度，不会发生实质性的改变。在某种特定情况下，也可能导致损益发生反方向变化。由于会计处理与税法规定的不一致，一般情况下，会计账面利润会小于按照税法计算的应纳税所得额，相反的情况亦可发生。由于递延所得税资产的确认和所得税费用的冲减，可能导致企业的会计账面利润由负转正的情况发生。 　　 　　二、所得税准则与谨慎性原则 　　 　　谨慎性原则要求预计任何可能的损失，不预计任何可能的收益。原《企业会计制度》出于谨慎，未将应税亏损产生的所得税利益计入递延税款的借方。新准则在企业亏损的时候，确认递延所得税资产和减少所得税费用（间接增加企业的收入），看似与谨慎性原则不太一致，但新准则在确认递延所得税资产时做了严格的限定，所以其与谨慎性原则并不违背。 　　只有在有关的亏损或税款抵减金额得到税务部门的认可或预计能够得到税务部门的认可，且预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，才以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。也就是说必须预计到未来企业能够盈利，才能在发生亏损的当期确认资产。 　　所得税准则第十八条规定：“每一个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时冲减相应的所得税费用。也就是说当企业预计没有足够的盈利弥补亏损时，必须将已确认的递延所得税资产转回。可见，亏损企业所得税的核算符合资产的定义，充分体现了谨慎性原则。同时上述措施能够大大降低由于会计人员职业判断过于乐观而使所得税会计信息给报表使用者带来的负面影响，从而确保谨慎性原则的执行。 　　 　　三、所得税准则与其他相关定义及原则 　　 　　1.符合资产和递延所得税资产的定义 　　将一项目确认为资产，在符合资产定义的情况下，如果该项目符合“与该项目有关的未来经济利益将很可能流入企业”和“对该项目的成本或价值能