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浅谈现阶段风险导向审计推行及实施建议 　　 [摘要]风险管理成为现代企业管理热点,风险导向审计如何在风险管理中发挥作用是个值得探讨的问题。在论述风险导向审计的重点和难点的基础上,探讨解决问题的对策,健全适应我国经济体制的风险管理框架。 　　[关键词]风险导向审计 难点 措施 风险管理体系 　　 　　一、风险导向审计在我国的发展趋势 　　风险导向审计是一种新的审计方式,它是审计技术方法在系统论和战略管理论基础上的重大创新。作为一种比较先进的审计模式,风险导向审计已成为英美等发达国家审计发展的潮流,他们在该领域的探索值得我国借鉴。虽然我国的风险导向审计在理论上处于研究阶段,在应用上还处于起步阶段,但是,作为一种全新的审计方式,风险导向审计在我国具有远大的发展前景,是我国审计职业界发展的必然趋势。 　　风险导向审计适应了当今社会经济环境的需要。市场经济和经济全球化趋势,使企业经营环境越来越难以预测,面临的不确定性与多变性大为增加,经营风险相应增大。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高,而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的,将审计风险降低至可接受水平,以满足公众的要求。 　　审计法律体系的不断健全和完善为应用风险导向审计奠定了基础。从1993年10月起,以《中华人民共和国注册会计师法》颁布为标志,中国审计制度逐渐进入制度化、规范化发展时期。从审计标准看,我国社会审计目前已颁布6批准则及指南共48个项目,基本形成了比较完整的准则体系,标志着一套全新的、适应我国社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋势的中国执业审计准则体系的构建完成。 　　审计人力资源的发展为风险导向审计提供了人才保证。风险导向审计需要有较高的风险分析和判断能力。目前,我国不断推进多层次审计人才的教育和培训,正规院校审计专业学历教育为我国审计工作培养了大量的审计后备人才,审计行业协会和审计部门加大了在职审计人员的培训力度,审计人员的素质有了较大的提高。同时,我国实行了注册会计师和审计师考试制度。这些措施都为我国审计职业界应用风险导向审计??供了人才保证和技术支持。 　　二、现阶段推行风险导向审计的难点 　　目前我国开展风险导向审计尚处于起步阶段,虽取得了初步成效,但在全面推行风险导向审计的过程中还存在不少需要探讨和解决的问题。 　　1.理论体系不成熟 　　尽管2004年国际内部审计协会《内部审计实务标准》和COSO《企业风险管理-整合框架》都提出了风险管理的理论框架,但风险导向审计自身尚未形成严密、科学的体系,缺乏必要的理论支撑,无论是学术界还是职业界都对风险导向审计理论和技术褒贬不一,缺乏一致认识,很难形成统一的理论作指导。至今我国未出台较为完备的法规政策来规范约束和保障风险审计的开展,使审计人员在开展风险导向审计的过程中束手束脚。 　　2.开展风险导向审计所处环境的局限性 　　作为一种审计理念,风险导向审计模式无疑是更加科学的,但从整个审计行业的构成及所接业务情况来看,无论是国家审计、社会审计和内部审计,仍以账项基础审计模式和制度导向为主,主要还是开展财务收支审计、经济效益审计和经济责任审计,风险导向审计并非内部审计的主要任务。 　　3.管理层风险意识淡薄 　　部分企业缺乏风险意识,没有积极、主动、系统地进行风险管理工作。主要有:一是风险管理活动是瞬时或间断性的,事后将其抛掷脑后;二是企业缺乏对风险进行定期复核,降低了企业适应环境变化、管理和规避风险的能力。甚至有些企业只顾眼前利益,忽视某些决策对企业未来的影响,从而给企业带来巨大的损失。 　　4.企业风险管理的组织架构不完善 　　我国大多数企业存在较为严重的治理结构问题,如缺乏风险管理部门,风险承担主体不明确,各个部门或者岗位间互相推卸责任,缺乏有效的约束机制等,从而使我国企业不能将企业风险管理上升到企业发展战略高度。 　　5.审计效率的提高受制约 　　内部审计人员的管理知识和专业技能与企业开展的风险管理需求不匹配,导致内部审计范围过窄,审计效率低下,且难以实现对企业风险的管理、控制和公司治理过程进行全面综合的评价。 　　6.风险导向审计人才严重匮乏 　　风险导向审计对审计人员的素质要求较高,不仅要求审计人员拥有管理、财务、营销和会计等多方面专业知识,还要有较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验。现有内审师的业务水平偏低,主要表现在计算机能力不够,知识结构单一,风险意识不强,工作创新能力差等方面。有的审计人员无法对被审单位的经营和舞弊风险做出正确评估,若在判断上出现方向性错误,极有可能会导致审计无效率或审计失败。 　　7.开展风险导向审计不能节约审计成本 　　由于审计证据收集的范围扩大,对内部审计人员来说花费的时间更